Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. N КА-А40/5576-08-2

Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. N КА-А40/5576-08-2

Упущенная выгода не является ни товаром, ни работой, ни услугой и не облагается НДС. Правомерно принят к вычету НДС, предъявленный неплательщиками данного налога

20.08.2008  

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 22 июля 2008 г. N КА-А40/5576-08-2

Дело N А40-30086/07-76-117

Резолютивная часть постановления объявлена 21.07.08

Полный текст постановления изготовлен 22.07.08

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Тетеркиной С.И.

судей Жукова А.В., Шишовой О.А.

при участии в заседании:

от истца: А., дов. N 22 от 27.11.07 г.

от ответчика: С., дов. N 85 от 14.09.2007 г.

рассмотрев 21.07.2008 в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Оренбургнефть", заявителя, МИ ФНС России по КН N 1, ответчика

на решение от 24.12.2007 Арбитражного суда г. Москвы

принятое судьей Чебурашкиной Н.П.

на постановление от 07.04.2008 N 09АП-1823/2008-АК Девятого арбитражного апелляционного суда

принятое судьями Сафроновой М.С., Солоповой Е.А., Яковлевой Л.Г.

по иску (заявлению) ОАО "Оренбургнефть"

о признании решения недействительным в части

к МИ ФНС России по КН N 1

установил:

ОАО "Оренбургнефть" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения N 52/1254 от 12.02.2007 года Межрегиональной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (МИ ФНС России по КН N 1, далее Инспекция), которым было отказано в применении налоговых вычетов на сумму 1 428 648,57 руб.по счетам-фактурам, выставленным сельскохозяйственными предприятиями.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2007 заявление Общества удовлетворено на основании ст. ст. 171, 172, п. 5 ст. 173 НК РФ.

При этом суд исходил из того, что Общество правомерно применило налоговый вычет на суммы налога, уплаченные арендодателям земельных участков в связи с компенсацией убытков арендодателей от использования земель сельскохозяйственного назначения в производственных целях, так как предпринятые им затраты связаны с осуществлением производственной деятельности и, согласно ст. ст. 254, 261 НК РФ, относятся к расходам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановлением Девятого Арбитражного апелляционного суда от 07.04.20008 г. решение суда первой инстанции отменено в части признания незаконным отказа в возмещении НДС в сумме 126 895,08 руб. по счетам-фактурам, выставленным сельхозпроизводителями на упущенную выгоду от изъятия земель из сельскохозяйственного оборота.

В этой части требование Общества отклонено в соответствии со ст. 146 НК РФ, которая не рассматривает упущенную выгоду в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общества содержится просьба об отмене постановления апелляционного суда и оставлении в силе решения суда первой инстанции. Общество в обоснование жалобы указывает, что счета-фактуры на возмещение упущенной выгоды непосредственно связаны с производственной деятельностью, выставлены в связи с приобретением права аренды земельных участков, а потому могут являться основанием для вычета НДС.

Инспекция в своей кассационной жалобе просит об отмене судебных актов в части удовлетворения требований Общества и отклонении его требований, считая, что возмещение убытков не является операцией, облагаемой НДС, в связи с чем применение Обществом вычета противоречит ст. 171, 172 НК РФ.

Сторонами представлены отзывы на кассационные жалобы, а инспекцией - также письменные пояснения, в которых они возражают против доводов друг друга. Совещаясь на месте, суд определил: приобщить к материалам дела отзыв Общества на жалобу инспекции, письменные пояснения инспекции.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции находит жалобы сторон подлежащими отклонению, а постановление апелляционного суда - оставлению без изменения.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, Обществом были заключены договоры аренды земельных участков для целей производственного назначения.

Договорами предусматривался возврат Обществом арендодателям земельных участков в состоянии, предшествовавшем передаче в аренду.

После окончания действия договоров аренды земельных участков землевладельцами-сельхозпроизводителями Обществу были выставлены счета-фактуры на компенсацию расходов по биологической рекультивации земель.

Кроме того, сельхозпроизводители выставили Обществу счета-фактуры на возмещение упущенной выгоды, связанной с изъятием из оборота арендованных Обществом земельных участков, в сумме 126 895,08 руб.

Удовлетворяя требования Общества в части сумм налога, уплаченных за рекультивацию земель, суды руководствовались ст. 171, 172 НК РФ и учитывали, что понесенные расходы связаны с результатом производственной деятельности Общества и его обязанностью нести эти расходы, предусмотренные ст. 13 Земельного кодекса РФ. Размер этих расходов определен по согласованию с Министерством сельского хозяйства Оренбургской области.

Общество подтвердило право на вычет НДС по указанным работам необходимым пакетом документов (ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ), т.к. расходы по возмещению затрат (убытков) на рекультивацию земель сельскохозяйственными предприятиями направлены на осуществление хозяйственных операций, связанных с производством и реализацией.

Довод налогового органа о том, что землепользователями не предъявлялось требований о возмещении расходов на рекультивацию земли, а договоры аренды не содержат такой обязанности арендодателя, является необоснованным.

В материалы дела и в счета-фактуры, акты и расчеты, которые составлялись с участием представителей и землепользователя, и арендатора.

Действующим законодательством обязанность восстановления земель возложена на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли, однако не установлена обязанность этого лица лично выполнить такие работы.

Таким образом, допустившее ухудшение земель лицо может выполнить работы по восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц.

Запрета на выполнение соответствующих работ самим землевладельцем законодательство не содержит.

Работы (услуги), выполненные с целью восстановления качества земель иными лицами (не арендатором), признаются объектом налогообложения НДС применительно к положениям ст. 38 НК РФ.

Следовательно, при несении названных расходов землевладельцем у землепользователя (арендатора) возникает обязательство по оплате указанных работ с учетом НДС в том случае, если землевладелец является плательщиком этого налога.

В то же время, даже если землевладелец плательщиком НДС не является, в том числе в связи с тем, что уплачивает сельскохозяйственный налог, это обстоятельство не исключает право Общества на налоговый вычет.

С введением в действие Федерального закона от 29 мая 2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" пунктом 5 статьи 173 Кодекса установлены правила, предусматривающие в отношении лиц, получающих с покупателей или заказчиков суммы налога на добавленную стоимость в нарушение положений главы 21 Кодекса, следующие налоговые последствия: лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат налогообложению, исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога.

Учитывая, что сельскохозяйственные предприятия выставляли ОАО "Оренбургнефть" счета-фактуры (в связи с рекультивацией земель), в которых выделены суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса они должны уплатить полученные суммы налога в бюджет.

Оплатив счета-фактуры и, руководствуясь положениями статей 169, 171 и 172 НК РФ, заявитель правомерно отражал эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

Кроме того, налоговый орган не лишен возможности в рамках различных форм налогового контроля начислить указанным сельскохозяйственным предприятиям налог на добавленную стоимость, полученный по спорным операциям, что и было им сделано в отношении ряда арендодателей.

Выводы суда основаны на оценке фактических обстоятельств применительно к содержанию доказательств (счетов-фактур и пр.), представленных налоговому органу и в материалы дела.

Иная оценка и иное толкование налоговым органом представленных доказательств не свидетельствуют о судебной ошибке и не являются поводом к отмене судебных актов.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы налогового органа. В соответствии со ст. 110 АПК РФ, ст. 333.21 НК РФ госпошлина за подачу и рассмотрение жалобы подлежит взысканию с инспекции.

Согласно ст. 146 НК РФ к объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость отнесены операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта (ч. 2 НДС независимо от того, что компенсация такого рода убытков связана с производственной деятельностью заявителя.

Установив, что счета-фактуры на сумму 126 895,08 руб. были выставлены Обществу арендодателями на суммы упущенной выгоды, апелляционный суд правомерно отклонил требования заявителя в этой части.

Положения п. 5 ст. 173 НК РФ в данном случае неприменимы, поскольку упущенная выгода не является ни товаром, ни работой, ни услугой, операции по реализации которых являются объектами налогообложения.

Соответственно, не подлежит удовлетворению и жалоба Общества.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 284 - 286 АПК РФ, суд

постановил:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 апреля 2008 года по делу N А40-30086/07-76-117 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в доходы федерального бюджета госпошлину 1000 руб.

Председательствующий

С.И.ТЕТЕРКИНА

Судьи

А.В.ЖУКОВ

О.А.ШИШОВА

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Как открыть для себя «Личный кабинет налогоплательщика»?

Если у вас нет еще доступа в ваш «Личный кабинет», то советую сделать

Объект налогообложения
  • 30.11.2016  

    Суд кассационной инстанции не принимает данные доводы во внимание в качестве основания для отмены судебных актов, поскольку судами по результатам оценки доказательств в совокупности сделан вывод, что имеющиеся в материалах дела доказательства не позволяют идентифицировать товар, переданный для осуществления деятельности, облагаемой НДС (торговля в баре), с товаром, приобретенным налогоплательщиком у поставщиков.

  • 07.11.2016  

    Общество документально не подтвердило правомерность принятия к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам. Книги покупок, затребованные налоговым органом при проведении налоговой проверки, также представлены обществом лишь в судебном заседании в виде выписок из них. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу, что оспариваемое решение налогового органа в части соответствует действующему налоговому зак

  • 24.10.2016  

    Поскольку при декларировании товаров и при обращении с заявлением о возврате НДС обществом было представлено регистрационное удостоверение, общество имело право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара. Кроме того, возможность освобождения от уплаты НДС могла быть установлена таможенными органами при сопоставлении кодов по Общероссийскому классиф


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 29.11.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.
  • 14.11.2016  

    Суды обоснованно отклонили довод инспекции о двойном возмещении предприятием НДС из бюджета, правильно указав, что в силу подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ двойное возмещение НДС обусловлено одновременным наличием трех условий: получение субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), из федерального бюджета и с учетом налога. Поскольку доказательства наличия данных условий инспекция не представила, основания для вывода

  • 17.10.2016  

    При приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, к вычету принимается сумма налога, указанная в счете-фактуре, составленном продавцом в российских рублях и выставленном им при реализации товаров по указанным договорам (письмо Минфина России от 30.05.2012 г. № 03-07-11/157).


Вся судебная практика по этой теме »