Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда западно-Сибирского округа от 13.05.2015 г. № А81-2329/2014
Постановление Арбитражного суда западно-Сибирского округа от 13.05.2015 г. № А81-2329/2014
Довод налогового органа об отсутствии несения налогоплательщиком затрат по созданию спорного объекта, так как объект был получен обществом в качестве вклада в уставный капитал, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку, как обосновано отмечено судами первой и апелляционной инстанций, данное обстоятельство не влияет на реализацию налогоплательщиком права на признание в составе расходов стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства.
27.05.2015Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13.05.2015 г. № А81-2329/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 05 мая 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 13 мая 2015 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Буровой А.А.
судей Поликарпова Е.В.
Чапаевой Г.В.
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Нигматулиной А.Ю. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение от 14.09.2014 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа (судья Лисянский Д.П.) и "постановление" от 23.01.2015 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Золотова Л.А., Лотов А.Н.) по делу N А81-2329/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Новоуренгойский газохимический комплекс" (629305, Ямало - Ненецкий автономный округ, г. Новый Уренгой, ул. Южная, 2А, ИНН 8904006547, ОГРН 1028900620264) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (629008, Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Салехард, ул. Имени Василия Подшибякина, д. 51, ИНН 8901016272, ОГРН 1048900005880) об оспаривании решения.
В заседании принял участие представитель:
от общества с ограниченной ответственностью "Новоуренгойский газохимический комплекс" - Голованев М.А. по доверенности от 01.01.2015 N 11.
Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа (судья Лисянский Д.П.).в заседании участвовали представители:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу - Марникова Н.Е по доверенности от 13.01.2015 N 5, Посунько Р.Ю. по доверенности от 13.01.2015 N 6.
Суд
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Новоуренгойский газохимический комплекс" (далее - ООО "НГХК", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.08.2013 N 06-18/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить убытки, исчисленные за 2010 год на сумму 19 699 556 руб., доначисления налога на имущество организаций в сумме 1 840 774, 54 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций по "пункту 1 статьи 122" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением от 14.09.2014 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа, оставленным без изменения "постановлением" от 23.01.2015 Восьмого арбитражного апелляционного суда, требования заявителя были удовлетворены частично: признано недействительным решение Инспекции от 28.08.2013 N 06-18/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить убытки, исчисленные за 2010 год на сумму 19 699 556 руб., доначисления налога на имущество организаций в сумме 3 141,41 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций по "пункту 1 статьи 122" НК РФ.
В удовлетворении остальной части заявленных требований было отказано.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит решение и "постановление" отменить по эпизоду уменьшения убытков, исчисленных за 2010 год на сумму 19 699 556 руб., и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителю. В обоснование доводов кассационной жалобы налоговый орган указывает на отсутствие у Общества расходов по созданию ликвидируемого объекта незавершенного строительства, поскольку объект получен в качестве вклада в уставный капитал; "пункт 2 статьи 265" НК РФ содержит исчерпывающий перечень убытков, однако стоимость объекта незавершенного строительства либо затраты, связанные с его созданием в качестве такого рода убытков, понесенных вследствие ликвидации, в названном перечне не отражены.
Общество возражает против доводов Инспекции согласно отзыву.
В соответствии с "частью 1 статьи 286" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным "Кодексом".
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и "постановления" судов.
Как установлено материалами дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО "НГХК" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) различных налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой вынесено решение от 28.08.2013 N 06-18/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Обществу доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом, в том числе налог на имущество организаций за 2010 год в сумме 2 790 580 рублей; уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком, в том числе за 2010 год в размере 25 410 703 руб. и за 2011 год в размере 510 922 588 руб.
Кроме того, начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на имущество организаций в размере 469 496,19 руб.
За неполную уплату налога на имущество организаций заявитель привлечен к ответственности по "пункту 1 статьи 122" НК РФ в виде штрафа в размере 558 116 руб.
Решением от 31.12.2013 N 349 Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу решение Инспекции было отменено в части налога на доходы физических лиц, а также пени и штрафа по этому налогу.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.
Основанием для уменьшения убытка, исчисленного налогоплательщиком за 2010 год на сумму 19 699 556 руб., послужил вывод налогового органа о необоснованном включении Обществом в состав расходов по налогу на прибыль организаций стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства.
Удовлетворяя требования заявителя в признании недействительным решения налогового органа в части уменьшения убытков, исчисленных за 2010 год на сумму 19 699 556 руб., суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями "статей 247", "252", "259.2", "265", "270", "277" НК РФ, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришли к выводам о том, что исходя из принципа равенства налогообложения в состав внереализационных расходов должны включаться не только затраты, связанные с ликвидацией объектов как основных средств, так и незавершенного строительства, но и стоимость (остаточная стоимость) таких объектов; факт получения объекта в качестве вклада в уставной капитал не влияет на реализацию налогоплательщиком права на признание в составе внереализационных расходов стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства, в связи с чем отказ Инспекции в признании в составе расходов стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства является необоснованным.
Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.
"Глава 25" НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
В "статье 252" НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов в целях применения "главы 25" НК РФ должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не должна зависеть от результата такой деятельности.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы ("пункт 2 статьи 252" НК РФ).
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы ("пункт 2 статьи 253" НК РФ).
В соответствии с "подпунктом 8 пункта 1 статьи 265" НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном "пунктом 13 статьи 259.2" названного Кодекса.
Следовательно, к внереализационным расходам могут быть отнесены как расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, так и стоимость ликвидируемых основных средств в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Также "подпунктом 20 пункта 1 статьи 265" НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются другие обоснованные расходы.
Формулируя вывод об отсутствии у налогового органа оснований для исключения из состава расходов стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства, суды обосновано исходили из следующего:
- запрет на списание стоимости объекта незавершенного строительства в составе внереализационных расходов нарушает принцип равенства налогообложения, поскольку в аналогичной ситуации, при выведении из эксплуатации основных объектов, организация вправе учесть остаточную стоимость объекта в целях налогообложения прибыли;
- обоснованность расходов в целях применения "главы 25" НК РФ должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях организации получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, при этом такая оценка не должна ставиться в зависимость от результатов такой деятельности.
Как установлено судами, строительство спорного объекта "Станция "Нартовая" осуществлялось в целях обеспечения транспортной инфраструктуры для отгрузки продукции, выпускаемой предприятием, следовательно, расходы на строительство спорного объекта связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
В кассационной жалобе данные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты.
Учитывая, что спорное имущество не было достроено и разрушалось, возможность его завершения строительством физически отсутствовала, объекты были исключены из проектно-сметной документации, заявителем было принято решение о ликвидации незавершенного строительства, а стоимость спорного объекта в размере 19 699 556 руб. была учтена в составе расходов (убытков) по налогу на прибыль за 2010 год.
Исследовав и оценив в соответствии со "статьей 71" АПК РФ представленные сторонами доказательствами, принимая во внимание производственное предназначение ликвидированного ООО "НГХК" спорного объекта незавершенного строительства, суды первой и апелляционной инстанций исходя из установленных по делу обстоятельств и названных норм права сделали правильный вывод о том, что включение налогоплательщиком списанной стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства в состав внереализационных расходов осуществлено в соответствии с положениями "главы 25" НК РФ.
При этом судами правомерно указано, что Инспекция, признав необоснованным отнесение в состав расходов стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства, в то же время, сославшись на "пункт 13 статьи 250" НК РФ, посчитала правомерным отражение заявителем для целей налогообложения дохода в виде стоимости материалов, полученных в результате ликвидации объекта и оприходованных на склад.
Довод налогового органа об отсутствии несения налогоплательщиком затрат по созданию спорного объекта, так как объект был получен Обществом в качестве вклада в уставный капитал, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку, как обосновано отмечено судами первой и апелляционной инстанций, данное обстоятельство не влияет на реализацию налогоплательщиком права на признание в составе расходов стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства.
Ссылки Инспекции на судебную практику в подтверждение своих доводов кассационной инстанцией не принимаются, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам, с учетом представленных доказательств.
Доводы, приведенные в кассационной жалобе, не могут быть приняты во внимание, поскольку направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств и установленных судами обстоятельств, что в силу "статьи 286" АПК РФ выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.
Суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в силу "части 4 статьи 288" АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.
Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Учитывая изложенное, руководствуясь "пунктом 1 части 1 статьи 287", "статьей 289" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 14.09.2014 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и "постановление" от 23.01.2015 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А81-2329/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
А.А.БУРОВА
Судьи
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Г.В.ЧАПАЕВА
Темы: Порядок признания доходов и расходов  Объект налогообложения  
- 28.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 28.08.2020 При совершении операций с криптовалютой особый порядок расчета налога на прибыль не установлен
- 05.10.2018 Право компании включать в состав затрат расходы на медосмотры зависит от их «обязательности»
- 29.06.2018 Без авансового отчета принять расходы подотчетного лица нельзя
- 02.11.2023 Основания для выполнения российской организацией функций налогового агента
- 08.06.2023 Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли
- 30.01.2023 Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете
- 29.12.2022 Удаленные работники и покупка канцтоваров сотрудниками – порядок налогового учета
- 22.11.2022 Получение унитарным предприятием имущества от собственника по договору безвозмездного пользования – правила учета
- 01.11.2022 Система вентиляции в арендованном помещении и порядок списания на затраты
- 16.07.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще
- 05.06.2023
Решением начислены
налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон
- 23.04.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в
- 03.10.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
<
- 12.09.2022
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.Итог: требование у
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 25.03.2024 Письмо Минфина России от 12.02.2024 г. № 03-03-06/1/11491
- 12.02.2024 Письмо Минфина России от 22.12.2023 г. № 03-03-06/3/124574
- 05.02.2024 Письмо Минфина России от 10.06.2022 г. № 03-03-06/1/55324
- 25.03.2024 Письмо Минфина России от 07.02.2024 г. № 03-03-06/1/10138
- 18.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-03-06/1/3395
- 29.01.2024 Письмо Минфина России от 27.12.2023 г. № 03-03-07/126729
Комментарии