Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / «Однодневки»: показания свидетелей больше не работают!

«Однодневки»: показания свидетелей больше не работают!

За годы, прошедшие с момента принятия постановления пленума ВАС №53, судебной практикой была выработана четкая позиция относительно того, что при наличии подписей неустановленных лиц в счетах-фактурах принять по ним НДС к вычету не получится

27.05.2010
"Экон-Профи"
Автор: Пархачев И.А., юрист Консалтинговой группы "Экон-Профи"

Многие налогоплательщики даже не пытаются оспорить подобные претензии по существу, упирая на процедурные ошибки проведения проверок и принятия по ним решения. Недавно ВАС принял два прецедентных решения, которые могут сильно осложнить жизнь любителям отбить дело по процедуре. 

Тем не менее, о важности материальной стороны претензий может свидетельствовать дело, которое выбрано для детального разбора в данной статье.

О ком пойдет речь:
ОАО «Муромский стрелочный завод»

В чем подозревается:
Использование «однодневок» для уменьшения налога на прибыль и вычетов по НДС

Результат:
Признание налогоплательщика невиновным

Инстанция:
Надзорная (Высший Арбитражный Суд РФ)

Реквизиты судебных дел:
1. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № ВАС-18162/09 от 20.04.2010 г. (на момент выпуска сатьи текст решения не опубликован)
2. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.03.2010 г. № ВАС-18162/09
3. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 18.11.2009 г. по делу № 11-1066/2009
4. Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2009 г. по делу № А11-1066/2009
5. Решение Арбитражного суда Владимирской области от 18.05.2009 г. по делу № А11-1066/2009

Суть дела:

В отношении ОАО «Муромский стрелочный завод (далее – налогоплательщик, Завод) была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой налоговиками были выставлены «стандартные» претензии: неправомерное уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и незаконное отнесение сумм НДС к вычету ввиду того, что, по мнению налогового органа, часть контрагентов налогоплательщика являлись однодневками.

В частности, основные претензии были у налоговиков по двум контрагентам, с которыми у Завода были заключены договоры поставки оборудования. При этом реальность данных сделок оспорить было крайне сложно: выписки по счетам Завода и контрагентов подтверждали перевод денег в счет исполнения договора, переговоры о заключении договоров и доставка товара, возложенная по договору на покупателя, реально имели место, что подтверждалось показаниями сотрудников налогоплательщика.

Однако налоговики решили, что этого не достаточно для законного получения налоговой выгоды по налогу на прибыль и НДС. Свою позицию они обосновали следующими доводами.

Аргумент 1. По мнению налогового органа, база по налогу на прибыль не подлежит возмещению, поскольку подтверждающие документы содержат недостоверные сведения, а именно – подписаны неустановленными лицами.

Доначисляя налог на прибыль по спорным контрагентам, налоговики воспользовались классическим аргументом о подписании документов неустановленными лицами, вследствие чего спорные затраты не соответствуют обязательному критерию документальной подтвержденности.

Обе фирмы имели массовых руководителей, которые при даче показаний открестились от какой-либо принадлежности к деятельности данных организаций.

Далее, налоговиками была проведена экспертиза подписей на договорах, счетах-фактурах и других документах, согласно которой данные подписи были сделаны неустановленными лицами.

Кроме того, юридические адреса контрагентов являлись адресами массовой регистрации, и указанных организаций там не было.

На основании этих фактов налоговый орган доначислил налог на прибыль, признав необоснованными расходы, связанные с приобретением товаров у «сомнительных» контрагентов.

Однако уже в апелляции данный довод был признан несостоятельным, поскольку операции реально осуществлялись и понесенные расходы подтверждались приходными ордерами и лимитно-заборными картами, а также первичными документами (товарными накладными, командировочными удостоверениями, путевыми листами) и выпиской по банковским счетам.

Аргумент 2. Вычет по НДС неправомерен, поскольку контрагенты не уплатили налог в бюджет, а, значит, налоговая база для возмещения не использована.

По мнению налоговой инспекции, у Завода не было права на предъявление НДС к вычету, поскольку контрагент, не уплатив с полученных в оплату договора поставки сумм налог, не сформировал в бюджетной системе Российской Федерации базу для возмещения.

Тем не менее, спорные контрагенты налоги все-таки платили, однако оприходовали лишь незначительную часть выручки. Соответственно, общая сумма перечисленных налогов за спорный период у обеих фирм составила менее 5000 рублей.

Однако суд установил, что контрагенты вели хозяйственную деятельность, совершали операции по приобретению и реализации продукции на постоянной основе. При этом налогоплательщик не может отвечать за то, что его контрагент не исполнил своей обязанности по перечислению налогов в бюджет, тем более если подтвержден факт оплаты.

Аргумент 3. Счета-фактуры подписаны неустановленными лицами и не могут являться документом, дающим право на вычет по НДС.

Основным доказательством неправомерности вычета по НДС стало подписание счетов-фактур неуполномоченными лицами, подтвержденное показаниями директоров контрагентов, а также экспертизой их подписей. Налоговая инспекция и суды трех инстанций не удовлетворили возражения налогоплательщика на основании данного довода, подтвердив позицию, сложившуюся в судебной практике – реальность поставки не является определяющим условием для получения обществом налоговой выгоды в виде соответствующих вычетов по налогу, поскольку налоговики могут признать вычеты незаконными если установят недостоверность и противоречивость представленных документов.

Именно этот аргумент налогоплательщик успешно оспорил в Высшем Арбитражном Суде РФ, который сделал следующие важнейшие выводы:

Как известно, согласно ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами либо на основании иных документов в предусмотренных законом случаях. В соответствии со ст. 171 НК РФ, вычеты могут быть применены в отношении налога, уплаченного при оплате товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения по НДС или для перепродажи. Таким образом, при соблюдении приведенных условий, у налогоплательщика появляется право на налоговый вычет.

Соответственно, спор возник по поводу правильности заполнения счета-фактуры продавцом. Понятно, что при наличии показаний руководителей и результатов экспертизы сложно говорить о правильности заполнения документов, однако ВАС РФ, отменяя решения судов низших инстанций, подошел к решению данного вопроса с другой стороны. Наконец-то ВАС РФ обратил внимание на то, о чем неоднократно заявляли в судах различных инстанций юристы КГ «Экон-Профи», защищая налогоплательщиков от необоснованных обвинений в связях с «однодневками».

Учитывая принцип «никто не может отвечать за действия своего контрагента», суды не обращали внимания на то, что обязанность составления счета-фактуры лежит на продавце. И возложить ответственность за его действия на покупателя можно только в случае, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик знал или должен был знать об указании продавцом недостоверных сведений. В числе прочего о том, что налогоплательщик не знал о дефектах в спорных счетах-фактурах, свидетельствует реальность операций. ВАС также добавил, что для оценки данного вопроса необходимо рассмотреть обстоятельства, связанные с заключением и исполнением договора, а также выбором соответствующего контрагента.

Вместе с тем, недобросовестность налогоплательщика может подтверждаться отсутствием у него экономических и материальных ресурсов, необходимого персонала и прочее. В рассматриваемом деле Завод имел длительные отношения с данным контрагентом, процессы заключения и исполнения договора реальны и подтверждаются показаниями свидетелей. Инспекция же не оспаривала реальность операций, и наличие необходимых условий у налогоплательщика для осуществление хозяйственной деятельности.

Таким образом, ВАС РФ сделал очень важный вывод: недостоверность счетов-фактур, подписанных не лицами, указанными в учредительных документах контрагентов в качестве руководителей таких обществ, не может само по себе, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания налоговой выгоды в качестве необоснованной.

Представляется, что этот вывод окажет неоценимую помощь многим налогоплательщикам, обвиняемым в связях с «однодневками». Однако не следует забывать, что одного этого аргумента мало. Одновременно надо убеждать суды и в том, что руководители, давшие показания, заинтересованные лица, что «однодневность» поставщика не доказана и т.п., а также искать ошибки инспекторов, допущенные при проведении проверок.

Разместить:
Прохорчук
8 июня 2010 г. в 20:42

статья - туфта.

Статья называется "показания свидетелей больше не работают".

????????????????????

а ГДЕ в статье об этом говорится?

запуская такую "завлекалочку" не лишним будет, что коллеги прочтут,

а потом будут плеваться на экон-профи.........

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Период вычета, исправленные счета-фактуры, срок на вычет
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все новости по этой теме »

Период вычета, исправленные счета-фактуры, срок на вычет
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все статьи по этой теме »

Период вычета, исправленные счета-фактуры, срок на вычет
  • 10.03.2024  

    Налоговый орган доначислил НДС, начислил пени и штраф, отказал в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных по сделкам, признанным недействительными судебным актом.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку подтвержден факт уплаты в бюджет НДС в заявленной сумме в период совершения сделок купли-пр

  • 29.03.2023  

    Конкурсный управляющий полагает, что общество имело право на предъявление к вычету сумм НДС, заявленных в уточненных налоговых декларациях за проверяемый период.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку не установлено уважительных причин пропуска обществом предусмотренного НК РФ срока и обстоятельств, препятствовавших ему своевременно скорректировать свои налоговые обязательства.

  • 14.10.2020  

    Налоговый орган начислил недоимку по НДС, пени и штраф, поскольку налогоплательщик пропустил трехгодичный срок заявления налоговых вычетов по спорному первичному документу.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены, пропущен срок для обращения с заявлением о предоставлении налогового вычета.


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 12.06.2024  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с необоснованным уменьшением обществом налоговой базы по налогу на прибыль, а также занижением НДС, подлежащего уплате, на сумму вычетов по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контрагентов на получение необоснов

  • 12.06.2024  

    По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом было принято оспариваемое решение о доначислении обществу НДС, налога на прибыль, пеней и штрафов.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отсутствуют доказательства нарушения налоговым органом требований действующего законодательства при проведении в отношении общества выездной налоговой проверки и р

  • 12.06.2024  

    По результатам выездной проверки обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени и штрафы в связи с отсутствием реальности финансово-хозяйственных операций с контрагентами и умышленной направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания им фиктивного документооборота с использованием указанных контрагентов.

    Итог: требование удовлетворено в части, поскольку установ


Вся судебная практика по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
  • 12.06.2024  

    Оспариваемым решением обществу доначислен НДС, начислены пени, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС в связи с необоснованным применением обществом налоговых вычетов.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как налоговым органом представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о недостоверности сведений в представленных обществом документах и создании им формального документ

  • 09.06.2024  

    Обществу доначислен НДС в связи с неправомерным применением налоговых вычетов из-за создания формального документооборота с участием контрагента, не принимавшего реального участия в поставке товара.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку в представленных обществом первичных документах имеются недостоверные сведения, наличие реальных хозяйственных операций по приобретению товара не доказано.

  • 28.05.2024  

    Обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы в связи с минимизацией обществом налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль путем отражения в бухгалтерском учете сделок, не имевших место в действительности.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как необоснованное получение обществом налоговой выгоды путем неправомерного учета затрат для получения налоговых вычетов по НДС и завыше


Вся судебная практика по этой теме »

Период вычета, исправленные счета-фактуры, срок на вычет
Все законодательство по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все законодательство по этой теме »