Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Запускаем двигатель торговли

Запускаем двигатель торговли

Осень — время деловой активности. В этот период часто проводятся различные выставки, ярмарки, распродажи и другие рекламные акции. Принимая участие в таких мероприятиях, организации расширяют рынок сбыта, привлекают новых клиентов и деловых партнеров, заключают договоры на следующий год. Однако ни одна рекламная кампания не проходит без затрат, которые надо правильно учесть и отразить в отчетности. О сложностях учета подобных расходов и пойдет речь в нашей статье

02.12.2008
«Московский бухгалтер»
Автор: А. Ивлева

Рекламы много не бывает

В пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса перечислены расходы на рекламу, которые при налогообложении прибыли учитываются в расходах в сумме фактически понесенных затрат, то есть в полном объеме. К таким расходам относятся:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (СМИ);
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
  • расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Реклама в СМИ - это, как правило, различные передачи по радио и телевидению, объявления в газетах и журналах. Расходы на такой вид рекламы относятся к косвенным (п. 2 ст. 318 НК) и в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации отчетного (налогового) периода. На основании статьи 272 Налогового кодекса они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают. Расходы на рекламу в СМИ учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Списываются такие расходы в том порядке, который предусмотрен учетной политикой организации (пропорционально объему продукции, равномерно и т. д.) в течение периода, к которому они относятся.

Наружная реклама - это реклама на различных стендах или щитах, которую организация размещает с помощью сторонних организаций или самостоятельно. В том и другом случае затраты, понесенные организацией, учитываются в полном объеме. Если фирма приобретает рекламный щит для размещения информации, он будет учитываться или в составе МПЗ, или в составе основных средств, расходы на его приобретение будут включены в первоначальную стоимость. Порядок учета и списания рекламного щита зависит от учетной политики организации. Если в ней предусмотрено, что имущество стоимостью до 20 000 рублей включается в состав МПЗ, то затраты списываются единовременно и учитываются на счете 10 «Материалы».

Выставки, ярмарки, экспозиции, демонстрационные залы - если организация применяет метод начисления, то расходы признаются на дату подписания акта сдачи-приемки услуг, которые оказывают организаторы выставки в ходе рекламной акции (подп. 2 п. 7 ст. 272 НК). Товары и готовая продукция, которые передаются в качестве образцов, учитываются на отдельных субсчетах, к счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».

Рекламные брошюры и каталоги - реклама, которая распространяется посредствам передачи информации на бумажных носителях. Учитываются такие расходы на специальном субсчете «Рекламные материалы», который открывается к счету 10 «Материалы». На этом субсчете отражается стоимость материалов (брошюры, буклеты, открытки и т. д.) При налогообложении прибыли не учитывается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), затраты на которые не превышают 100 рублей за единицу. Такая льгота предусмотрена подпуктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Пример 1

ООО «Респект» для проведения рекламной кампании заказало в типографии рекламные брошюры со своим фирменным логотипом. Всего изготовлено 5000 брошюр. За их изготовление типография выставила счет на 15 500 руб. без НДС.

Таким образом, стоимость одной брошюры составила 3,5 руб. (10 500 руб. : 3000 шт.), что не превышает 100 руб. Следовательно, рекламные расходы, связанные с изготовлением брошюр с фирменным логотипом, учитываются в полном размере при налогообложении прибыли.

Бухгалтер ООО «Респект» отразил эти операции такими проводками:

Дебет 10, субсчет «Рекламные материалы»     Кредит 60
- 10 500 руб. - оприходованы брошюры на складе организации;

Дебет 44, субсчет «Расходы на рекламу»     Кредит 10, субсчет «Рекламные материалы»
- 10 500 руб. - списана стоимость брошюр, розданных в ходе рекламной кампании, на рекламные расходы;

Дебет 60 Кредит 51
- 10 500 руб. - типографии перечислены денежные средства с расчетного счета ООО «Респект».

Уценка товаров в результате экспонирования - реклама продукции компании с помощью товаров, которые полностью или частично потеряли свои потребительские качества при экспонировании. С помощью этих товаров организация может оформить витрину для рекламных целей.

Мы свою норму знаем

Нормируемые расходы на рекламу - это все виды рекламы, которые не указаны в абзацах втором-четвертом пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся расходы на приобретение призов, которые вручаются при проведении рекламных акций, реклама в виде щитов на эскалаторах и в вестибюлях метро, в вагонах электропоездов, расходы на рекламные листовки, майки с символикой, проведение пресс-конференции с целью рекламы продукции (работ, услуг) и т. д.

Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли в пределах норматива, который не должен превышать 1% выручки от реализации. Показатель выручки определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса и включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав. Не стоит забывать о том, что при расчете выручки НДС, предъявленный покупателям товаров (работ, услуг), и акцизы исключаются. Показатель выручки на основании пункта 3 статьи 318 НК определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Зачастую фактически понесенные расходы на рекламу превышают установленный законодательно предел. В этом случае все, что превышает норматив по итогам налогового периода, при налогообложении прибыли учесть нельзя (п. 44 ст. 270 НК).

А вот если нормируемые рекламные расходы за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) превышают предел, а по итогам налогового периода превышения нет, учесть такие расходы можно в пределах годового норматива. В этом случае в том отчетном периоде, когда произошло превышение норматива у организации, возникает вычитаемая временная разница. Она подразумевает возникновение отложенного налогового актива, который организация сможет учесть в последующих отчетных периодах.

Пример 2

ООО «Респект» в I квартале текущего года решило принять участие в выставке. На изготовление рекламных листовок с логотипом компании типография выставила счет на 10 000 руб. без НДС.

Выручка от реализации продукции за I квартал в ООО «Респект» составила 800 000 руб. без НДС, а за II квартал - 1 200 000 руб. без НДС.

За II квартал у ООО «Респект» нормируемых рекламных расходов не было. В учетной политике организации прописано, что для целей налогообложения она использует метод начисления.

Бухгалтер ООО «Респект» определил сумму нормируемых расходов за I квартал: 8000 руб. (800 000 руб. × 1%). Сумма фактически оплаченных расходов на изготовление рекламных листовок превышает норматив: 10 000 руб. > 8000 руб., следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть можно только расходы в пределах нормы, а именно 8000 руб. В результате у организации в I квартале возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в размере: (10 000 руб. - 8000 руб.) × 24% = 480 руб.

Бухгалтер ООО «Респект» в I квартале отразил эту операцию следующими проводками:

Дебет 44     Кредит 60
- 10 000 руб. - отражены расходы на изготовление рекламных листовок с логотипом компании;

Дебет 60     Кредит 51
- 8000 руб. - оплачены нормируемые рекламные расходы;

Дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»     Кредит 44
- 10 000 руб. - списаны рекламные расходы;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»
- 480 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

Так как выручка ООО «Респект» за первое полугодие увеличилась, соответственно вырос и предельный норматив по рекламным расходам: 20 000 руб. ((800 000 руб. + 1 200 000 руб.) × 1%)

Сравнив норматив за полугодие и фактически понесенные расходы на рекламу (10 000 руб. < 20 000 руб.), бухгалтер имеет полное право учесть все расходы на рекламу.

В этом случае бухгалтер ООО «Респект» отразит эту операцию так:

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль»     Кредит 09
- 480 руб. - погашен отложенный налоговый актив.

А как же имидж?

Существует три типа рекламных расходов, при учете которых у организаций часто возникают споры с налоговой инспекцией.

1. Реклама предназначена для определенного круга лиц.

Если организация сознательно рекламирует свои товары только среди клиентов, признак «неопределенного круга лиц» отсутствует. Сотрудники налогового ведомства в этом случае цитируют Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе», в котором четко прописано, что реклама - это информация, адресованная неопределенному кругу лиц. Таким образом, расходы, связанные с адресной рассылкой подарков для клиентов и партнеров организации, невозможно отнести к рекламным расходам. Следовательно, действие подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса на эти расходы не распространяется.

В данном случае организация может возразить и указать, что рассылка не была адресной. Например, рассылая рекламные листовки своим клиентам, необходимо сослаться на то, что, кроме клиентов организации, с такими листовками смогут ознакомиться и другие пользователи. Однако подтвердить это будет достаточно сложно. Для того чтобы увеличить свои шансы при учете рекламных расходов, связанных с определенным кругом лиц, их проще включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

2. Реклама связана с улучшением имиджа компании.

Инспекторы в этом случае полагают, что организация рекламирует не свой товар, а собственную репутацию. Претензии налоговиков связаны с тем, что на основании Закона «О рекламе» целью рекламных кампаний является продвижение товара или услуг, создаваемых и реализуемых организацией. Расходы на саморекламу, по мнению инспекторов, нельзя учесть в рамках подпункта  28 пункта 1 статьи 264 НК. Кроме того, такие расходы экономически необоснованны, так как не приносят прибыли организации.

Однако у организации есть возможность отстоять данные расходы и доказать их экономическую обоснованность. Во-первых, необходимо аппелировать к тому, что положительный образ компании влияет непосредственно на увеличение объема продаж. Во-вторых, инспекторы не совсем правильно трактуют Закон «О рекламе». В нем сказано, что рекламировать можно не только товар или услуги, но и изготовителя, и даже продавца. Следовательно, реклама самой организации является экономически обоснованной. К тому  же есть примеры арбитражной практики, в которой судьи признают расходы на имиджевую рекламу при налогообложении прибыли (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2007 г. № А42-14020/2005).

3. Расходы направлены на рекламу товаров (работ, услуг) контрагента.

Сотрудники налогового ведомства считают, что, рекламируя товар контрагента, учесть такие расходы при налогообложении прибыли нельзя. Данная норма следует из подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК, где прописано, что включить в состав прочих расходов можно только те затраты, которые связаны с рекламой произведенных, приобретенных и реализуемых товаров (работ, услуг). Следовательно, расходы, связанные с рекламой чужих товаров, не являются рекламными. Кроме того, такие расходы нельзя считать экономически оправданными, так как они направлены на увеличение объема продаж товара контрагента, что, в свою очередь, не влияет на собственную прибыль организации.

Однако фирма может отстоять рекламные расходы, направленные на товар контрагента. Для этого можно привести следующие обоснования. Во-первых, такая реклама может быть прописана условиями договора с контрагентом. В основном это связано с посреднической деятельностью, когда посредник рекламирует чужой товар, в реализации которого он принимает непосредственное участие. Есть положительные решения судов, которые поддерживают налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 12 февраля 2007 г. № КА-А40/249-07). Во-вторых, необходимо, чтобы наряду с рекламой чужих товаров фигурировало и собственное название организации, а также другая информация, которая касается деятельности вашей организации.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Рекламные расходы
  • 18.09.2013  

    Судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что отсутствие в рекламе на сайте визуального указания или ссылки на общество, не противоречит действующему законодательству, поскольку согласно ст. 3 ФЗ от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» товар (в данном случае автомобили продаваемых заявителем марок) может быть самостоятельным объектом рекламирования без его привязки к изготовителю или продавцу товара.

     

  • 03.02.2013  

    Суд отказал в удовлетворении заявленных требований компании. Арбитрами сделан обоснованный вывод о том, что размещенная рекламная информация направлена на повышение интереса не только непосредственно к самой компании, но и к другим организациям, так как в данной рекламной информации имеются ссылки на группу нескольких юридических лиц, которые самостоятельно ведут свою коммерческую деятельность.

  • 26.09.2011  

    Суды, удовлетворяя требования заявителя в указанной части, руководствовались тем, что заявитель правомерно учитывал спорное имущество в качестве самостоятельных объектов основных средств, правильно исчислил амортизацию, исходя из срока полезного использования имущества и его производственного назначения, в связи с чем начисление обществу налога на имущество за 2008 - 2009 г.г., соответствующих сумм пеней и штрафа является незаконным.


Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »