
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / С какого момента исчисляется срок на взыскание налоговой санкции по ст. 132 НК РФ ?
С какого момента исчисляется срок на взыскание налоговой санкции по ст. 132 НК РФ ?
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции) (пункт 1 статьи 115 НК РФ). В пункте 37 Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года № 5 отмечается, что НК РФ не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления. На практике такой срок трудно определить.
29.08.2007Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции) (пункт 1 статьи 115 НК РФ). В пункте 37 Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года № 5 отмечается, что НК РФ не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления. На практике такой срок трудно определить. В Постановлении ФАС Центрального округа от 31 мая 2004 г. № А 14-623/03 пытались определить такую дату в отношении ответственности по статье 132 НК РФ:
"Из материалов арбитражного дела следует, что на основании Решения от 20.05.2003 N 387/08 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка МАБ "Юго-Восток", в ходе которой установлено, что 30.01.2001 кредитным учреждением для ФГУП "Юго-Восточная Железная Дорога" (далее ФГУП "ЮВЖД") по свидетельству о постановке налогоплательщика на налоговый учет серии 36 N 0071126 от 03.02.2000 был открыт расчетный счет N 40502810800000000139, в то время как данное свидетельство является недействительным и заменено на свидетельство серии 36 N 0101534 от 23.01.2001.
По итогам проведенной проверки налоговым органом вынесено Решение от 05.08.2003 N 08-05/5812 и за несоблюдение положений п. 1 ст. 86 НК РФ, а именно за открытие счета организации без предъявления свидетельства о постановке на налоговый учет, Банк был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 10000 руб.
Не соглашаясь с выводами суда в том, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок давности взыскания санкции, последний сослался на то, что указанный срок должен исчисляться с момента составления акта выездной проверки.
Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ, налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
В соответствии со ст. 88 НК РФ, камеральная проверка осуществляется на основе налоговых деклараций и документов, предоставленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Как видно из материалов арбитражного дела, сообщение Банка об открытии ФГУП "ЮВЖД" расчетного счета было получено Инспекцией 31.01.2001, а решение о привлечении МАБ "Юго-Восток" принято только 05.08.2003.
Вынося оспариваемый судебный акт, суд первой инстанции исходил из того, что срок, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ, должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, а так как камеральная проверка может осуществляться и на основании налоговых документов о деятельности налогоплательщика, то датой совершения налогового правонарушения по настоящему делу следует считать 31.01.2001, т.е. тот день, когда Инспекция получила уведомление об открытии ФГУП "ЮВЖД" расчетного счета.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции поддерживает позицию нижестоящего суда в том, что налоговым органом пропущен срок взыскания налоговой санкции, так как последний вышел за рамки шести месяцев, предусмотренных п. 1 ст. 115 НК РФ."
Выводы:
Таким образом, образом срок срок давности взыскания санкций в отношении правонарушений по статье 132 НК РФ начинает течь с момента получения налоговым органом уведомления от банка об открытии (закрытии) счета, а не с момента, когда налоговый орган, по сути, повторно обнаружил это нарушение на выездной проверке или камеральной проверке. По сути, ссылка налогового органа на факт проведения проверки является попыткой искусственно восстановить пресекательный срок по статье 115 НК РФ.
- 27.01.2025 В Туве сотрудникам ФНС за ущерб государству вынесли условный приговор
- 14.01.2025 Планируется увеличить штрафы за уклонение от уплаты налогов в 2,5-5 раз
- 28.12.2024 В Думе внесли проект о наказании за незаконную регистрацию в качестве ИП
- 27.06.2012 Фонд социального страхования не вправе начислять пени на просроченную задолженность
- 01.08.2011 ФНС хочет простить россиянам долги
- 21.09.2010 Утрата статуса предпринимателя не освобождает от долгов по налогам
- 08.05.2014 Когда банк должен уведомить налоговиков об открытии счета клиенту?
- 15.10.2012 Обязанность банков сообщать об открытии депозитного счета законодательством не установлена
- 26.11.2010 Филиал привлечь к ответственности нельзя
- 14.08.2024 Суды будут учитывать санкции при определении налоговых штрафов
- 20.02.2023 Налоговые мошенничества отделят от «обычных»
- 30.06.2022 Бастрыкин: уголовный закон в отношении бизнеса применяется сбалансированно
- 07.09.2012 Судебный спор о законности решения инспекции по результатам налоговой проверки является уважительной причиной пропуска срока взыскания недоимки
- 29.08.2007 Применение статьи 115 НК РФ при камеральных проверках
- 29.08.2007 Применение статьи 115 НК РФ при истребовании документов
- 29.06.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, считая, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду путем использования схемы "дробления бизнеса" на взаимозависимые организации, применяющие специальный режим налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт согласованности действий взаимозависимых организаций, направленных на уменьше
- 26.06.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что общество, действуя умышленно, сознательно исказило сведения о фактах хозяйственной жизни путем отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения с целью увеличения суммы налоговых вычетов по о
- 22.12.2024
Налоговый орган
начислил НДС, пени, штраф ввиду фиктивности сделок со спорными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как спорные контрагенты обладали признаками "технических" компаний, не имели необходимых материальных и трудовых ресурсов для выполнения обязательств по заявленным сделкам, оформление первичных документов со спорными контрагентами имеет ряд недостатков, работы выпол
- 04.02.2024
Налоговый орган
принял спорное решение в связи с неуплатой налогов в установленный в требовании срок. Налогоплательщик заявил, что налоговый орган утратил право на принудительное взыскание задолженности.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налоговый орган не нарушил сроки, предусмотренные для направления требования и принятия спорного решения, и что нарушение срока прове
- 20.01.2024
По результатам
проведенной выездной налоговой проверки установлено наличие у индивидуального предпринимателя недоимки по налогам, пеням и штрафам, возможность взыскания которой во внесудебном порядке налоговым органом была утрачена.О признании безнадежными ко взысканию недоимки по НДС, НДФЛ, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Итог: дело направлено на новое рассмотрение, так как судом не принято во в
- 29.04.2014
Отказывая предпринимателю в удовлетворении
требований, суды исходили из того, что положения статьи 113 НК РФ применяются только в отношении привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и не применяются к правоотношениям, касающимся взыскания доначисленных по результатам налоговой проверки сумм налогов и пеней.
- 18.04.2014
Суд апелляционной инстанции сделал
правильный вывод о том, что, в данном случае, дата заключения договора об открытии расчетного счета не являлась датой открытия расчетного счета. Открытие счета осуществлено после представления клиентом полного пакета документов, предусмотренных договором от 23.04.2012 г. № 40802/7-00012 для открытия расчетного счета - 25.04.2012 г.. штраф по п. 2 ст. 132 НК РФ начисляться не должен был. - 26.11.2010 Судом признаны недействительными решения управления и отделения Пенсионного фонда РФ, которыми филиал банка привлечен к ответственности в виде штрафа, поскольку филиал не является юридическим лицом, следовательно, не может быть привлечен к ответственности
- 15.11.2007 Статья 132 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает ответственности за нарушение банками сроков, предусмотренных пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации.
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 16.05.2025 г. № 03-02-08/48073
- 09.01.2025 Письмо Минфина России от 15.08.2024 г. № 03-02-08/76889
- 06.09.2024 Письмо Минфина России от 08.07.2024 г. № 03-02-08/63443
- 18.04.2025 Письмо Минфина России от 24.03.2025 г. № 03-02-08/29127
- 21.11.2023 Письмо ФНС России от 27.10.2023 г. № ШЮ-4-22/13704@
Комментарии