
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Ответственность за неконституционный налог
Ответственность за неконституционный налог
Хотя налог с продаж уже два раза признавался неконституционным, но Конституционный суд странным образом отодвигал сроки, когда неконституционные нормы прекращают действовать. Как показывает практика, при должном упорстве налогоплательщик может доказать свою правоту. В Постановлении ФАС Московского округа от 22 мая 2003 № КА-А40/3094-03 отмечено следующее:
29.08.2007Хотя налог с продаж уже два раза признавался неконституционным, но Конституционный суд странным образом отодвигал сроки, когда неконституционные нормы прекращают действовать. Как показывает практика, при должном упорстве налогоплательщик может доказать свою правоту. В Постановлении ФАС Московского округа от 22 мая 2003 № КА-А40/3094-03 отмечено следующее:
"Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Дионис клуб МСК" (далее - ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве (далее - Налоговой инспекции) о признании недействительными решения N 77 от 07.08.2002 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования N 590 об уплате налога по состоянию на 12.08.2002.
Решением от 04.11.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.01.2003, Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены. При этом суд первой и апелляционной инстанций исходил из того, что доначисление ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" налога с продаж со стоимости товара, реализованного заявителем в 4 квартале 2000 года и в 2001 году покупателям, находившимся в Московской области, незаконно, поскольку доначисление налога производилось на основании норм налогового законодательства, признанных неконституционными.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Налоговой инспекции, в которой ставится вопрос об их отмене, как принятых с нарушением норм материального права. Налоговая инспекция считает, что ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" обязан был уплачивать налог с продаж в порядке, установленном ст. 4 Закона г. Москвы N 14 от 17.03.1999 "О налоге с продаж", поскольку данный Закон не подвергался изменениям, а в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ N 2-П от 30.01.2001 утратил силу с 01.01.2002. Кроме того, действие Постановления Конституционного Суда РФ N 2-П от 30.01.2001 не распространяются на отношения, возникшие за период с 4 квартала 2000 года по 4 квартал 2001 года.
В судебном заседании, как и в отзыве на кассационную жалобу, представитель ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" просил оставить судебные акты без изменения. Представитель Налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
Судом установлено, что по результатам выездной налоговой проверки ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" Налоговой инспекцией был составлен акт N 02-05-06/82 от 19.07.2002, на основании которого вынесено решение N 77 от 07.08.2002 о привлечении ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и выставлено требование N 590 об уплате налога по состоянию на 12.08.2002.
В ходе проверки установлено, что в 4 квартале 2000 года и в 2001 году ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" реализовывало товар покупателям, находившимся на территории Московской области. В связи с тем, что оплата за товар производилась за наличный расчет, товар передавался покупателям через экспедиторов ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК", которые сдавали деньги в кассу ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК", Налоговая инспекция пришла к выводу, что реализация товара происходила на территории Москвы и, следовательно, стоимость реализованного таким образом товара должна облагаться налогом с продаж в соответствии с Законом г. Москвы "О налоге с продаж".
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой и апелляционной инстанций исходил из того, что доначисление ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" налога с продаж производилось на основании норм права, признанных неконституционными.
Действительно, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2001 N 2-П признаны не соответствующими Конституции РФ положения частей первой, второй, третьей и четвертой п. 3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", как не обеспечивающие необходимую полноту и определенность регулирования налога с продаж, что порождает возможность его произвольного истолкования законодателями субъектов Российской Федерации.
В Законе г. Москвы N 14 от 17.03.1999 "О налоге с продаж" воспроизводятся положения п. 3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
В указанном Постановлении Конституционного Суда РФ установлено, что положения нормативных актов в Российской Федерации, воспроизводящие или содержащие такие же положения, какие настоящим Постановлением признаны не соответствующими Конституции РФ, должны быть приведены в соответствие с Конституцией РФ.
Довод Налоговой инспекции о том, что Закон г. Москвы "О налоге с продаж" не подвергался изменениям, а в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ N 2-П от 30.01.2001 утратил силу только с 01 января 2002 года, судом кассационной инстанции отклоняется.
Из Постановления Конституционного Суда РФ N 2-П от 30.01.2001 следует, что положения Закона, регулирующие порядок взимания налога с продаж, признаны неконституционными в силу их неопределенности.
В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Отмеченные Конституционным Судом РФ неустранимые сомнения и неясности положений пункта 3 статьи 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы" и воспроизводящих данные положения Законов субъектов Российской Федерации носят объективный характер и подлежат рассмотрению и применению с учетом положений пункта 7 статьи 3 НК РФ, несмотря на установленные сроки приведения данных нормативных актов в соответствие с Конституцией РФ.
При таких обстоятельствах, кассационная инстанция находит правильным вывод суда первой и апелляционной инстанций о том, что доначисление ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" налога с продаж со стоимости товара, реализованного заявителем в 4 квартале 2000 года и в 2001 году покупателям, находившимся в Московской области, незаконно, поскольку доначисление производилось на основании норм права, признанных неконституционными.
Судом кассационной инстанции отклоняется довод Налоговой инспекции о том, что реализация ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" товаров покупателям, находившимся в Московской области, является объектом налогообложения по налогу с продаж в г. Москве.
Согласно п. 3 ст. 12 НК РФ региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательными к уплате на территории субъектов Российской Федерации.
Налог с продаж, в силу ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации", относится к региональным налогам.
Следовательно, действие Закона г. Москвы "О налоге с продаж" ограничено территорией субъекта Российской Федерации - г. Москва.
Таким образом, реализация ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" товаров покупателям, находившимся в Московской области, не является объектом налогообложения по налогу с продаж в г. Москве.
Осуществление реализации товара ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" покупателям, находившимся в Московской области, подтверждается заявлением, в соответствии с ч. 2 ст. 70 АПК РФ, представителей сторон о признании ряда обстоятельств, а именно: фактов доставки и реализации товаров покупателям, расположенным в Московской области; получения экспедиторами ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" наличных денежных средств в оплату за поставленный товар, а также правильного документального оформления указанных операций в период с 4 квартала 2000 года по 4 квартал 2001 года (л. д. 92).
Следует также отметить, что ООО "Торговый дом "Дионис клуб МСК" осуществляло реализацию товара без начисления налога с продаж с учетом разъяснений, содержащихся в п. 2.1 Инструкции УМНС РФ по г. Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж", согласно которым плательщиками налога с продаж признаются организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет на территории г. Москвы.".
Выводы:
Таким образом, в отношении налога с продаж основное и главное значение имеет тот факт, что нормы признаны неконституционными. В соответствии с пунктом 5 статьи 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
Поэтому у налогоплательщиков есть все шансы доказывать в судах, что они не обязаны уплачивать неконституционный налог, независимо с какого момента нормы о налоге с продаж, по мнению КС РФ, утрачивают силу, поскольку в силу признания норм неконституционными налог не подлежит уплате.
- 23.12.2011 Льготы по региональным и местным налогам отменят
- 15.08.2011 Транспортный налог за бывшее авто
- 21.09.2007 За неуплату транспортного налога отобрали телевизор
- 10.07.2012 Налог с продаж как причина инфляции: мнение Минфина
- 09.12.2008 Стриптиз – это искусство для целей налогообложения
- 16.02.2021 ФТС сообщила о проверке 40 организаций на фоне дела H&M о неуплате пошлин
- 11.02.2021 ФТС взыскала с российского H&M 3 млрд рублей по делу о неуплате пошлин
- 10.02.2021 В Туве завели уголовное дело на высокопоставленных налоговиков
- 04.03.2021 Экс-гендиректор коньячного завода обвиняется в неуплате налогов
- 04.03.2021 Ямальский предприниматель обвиняется в сокрытии 70 млн рублей от ФНС
- 04.03.2021 Депутат Оренбурга будут судить за неуплату на 45,5 млн рублей
- 29.08.2007 Деноминация налоговых ставок
- 29.08.2007 Понятие "Игровой автомат"
- 29.08.2007 Установление ставок налога, превышающих федеральные ставки
- 06.12.2012 Налог с продаж: кому он выгоден?
- 29.08.2007 Объект налогообложения по налогу с продаж
- 29.08.2007 Оплата без открытия счета и объект по налогу с продаж
- 27.02.2020 Налоговики отправили требование простым письмом по ТКС (нельзя отправить квитанцию о получении) – будет ли штраф?
- 17.12.2019 Борис Титов: Я не за частные тюрьмы для бизнесменов, хочу, чтобы они там вообще не оказывались
- 11.12.2019 Укрытые налоги можно будет возместить в ходе суда
- 25.11.2020 Об ответственности за неуплату налогов
- 30.12.2019 Интервью: «цифра» делает уклонение от уплаты налогов проблематичным
- 19.12.2018 Заплатил — свободен: снизят ли поправки в УК давление на бизнес
- 01.02.2011 Предусмотренный для налогового органа в НК РФ совокупный срок на обращение в суд с иском о взыскании недоимки, начинает исчисляться с даты уплата налога, установленной законом субъекта федерации.
- 19.09.2007 Общество правомерно не учитывало стоимость имущества, передаваемого по договорам лизинга, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2004 году и первом полугодии 2005 года
- 03.09.2007 Непостановка на налоговый учет налогоплательщика по месту нахождения недвижимого имущества была вызвана не противоправными действиями (бездействием) налогоплательщика, а обусловлена неисполнением налоговым органом своих обязанностей в сфере налоговых отношений.
- 09.12.2008 Эротические услуги не могут быть отнесены к культурно-просветительским мероприятиям, а значит, такие услуги облагаются налогом с продаж
- 20.11.2003
По смыслу Федерального
конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации в процессе конституционного судопроизводства проверяет конституционность действующих нормативных актов. Исключение составляют случаи, предусмотренные частью второй статьи 43 названного Закона, а именно когда Конституционный Суд Российской Федерации в целях защиты конституционных прав и свобод граждан может п - 20.11.2003
Согласно пункту 1
статьи 354 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю). Приложенная к жалобе квитанция об уплате заявителем налога с продаж в составе цены приобретенного им авиабилета не свидетельствует о применении оспариваемых норм в его деле, поскольку пла
- 27.04.2020
Налоговый орган
начислил штраф за неправомерное неисполнение банком в установленный срок инкассовых поручений налогового органа, сделав вывод о нарушении банком очередности списания денежных средств.Итог: требование удовлетворено, поскольку банк не вправе был исполнять поручения налогового органа при наличии обеспечительных мер, действия банка не могут быть квалифицированы как налоговое правонарушение.
- 16.09.2019
Платежные поручения
предпринимателя о перечислении денежных средств в счет уплаты НДФЛ приняты банком для исполнения, однако денежные средства в бюджет не поступили ввиду недостаточности средств на корреспондентском счете банка.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку в действиях предпринимателя по перечислению денежных средств, совершенных при отсутствии у него обязанности по уплате НДФЛ
- 06.02.2019
Общество обратилось
в суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС в части привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа. Считая, что размер наложенного штрафа является несоразмерным и несправедливым, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим требованием.Итог: суд, оценив соразмерность примененной меры
- 23.05.2016 Судебные инстанции, исследуя доводы сторон, оценили договоры с учетом движения денежных средств и расходных операций в спорный период и со спорными контрагентами, при этом были приняты во внимание материалы опросов (допросов) физических лиц. Свидетели полностью отказались от причастности к хозяйственным операциям. Суд кассационной инстанции, поддерживая судебные акты, принял во внимание, что по совокупности доказательств установлено отсутствие возможности
- 17.12.2014 Постановление Арбитражного суда г. Москвы от 09.10.2014 по делу № А40-98357/2013
- 20.03.2014
Как установлено в п.
20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие дейст
- 09.09.2007 Письмо Минфина РФ от 17 августа 2007 г. N 03-05-06-04/35
- 09.07.2007 Проект о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
- 23.05.2007 Письмо Минфина РФ от 23 мая 2007 года N 03-05-06-01/53
- 24.01.2019 Приказ ФНС России от 17 декабря 2018 г. № ММВ-7-8/809@
- 11.09.2018 Письмо Минфина России от 05.09.2018 г. № 03-02-08/63234
- 09.07.2018 Письмо Минфина России от 15.06.2018 г. № 03-02-08/40930
Комментарии