Сумма среднего заработка, выплачиваемая работнику за время вынужденного прогула по решению суда, облагается НДФЛ и страховыми взносами

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

На основании решения суда организация должна выплатить работнику средний заработок за время вынужденного прогула в фиксированном размере и компенсацию морального вреда. В судебном решении не выделена сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из указанных выплат. Сотрудник на работе не восстановился.

Облагаются ли указанные виды выплат НДФЛ и страховыми взносами? Какой код дохода указать в отношении выплат при заполнении Справки о доходах (2-НДФЛ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма среднего заработка, выплачиваемая работнику за время вынужденного прогула по решению суда, облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Учитывая, что в решении суда не была выделена сумма НДФЛ, сумма НДФЛ при выплате дохода не удерживается. При этом если после выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула организация в течение налогового периода произведет какие-либо иные выплаты налогоплательщику, то суммы НДФЛ, не удержанные с доходов, выплаченных по решению суда, могут быть удержаны при осуществлении последующих денежных выплат, произведенных в течение этого налогового периода.

Если до конца налогового периода иных выплат работнику не будет произведено и налоговый агент не сможет удержать всю сумму исчисленного за налоговый период НДФЛ, то об этом факте письменно сообщается налогоплательщику и налоговому органу в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 226 НК РФ.

При заполнении Приложения N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету 6-НДФЛ в отношении дохода в виде среднего заработка, выплаченного по решению суда, можно указать код дохода 4800 "Иные доходы".

Компенсация морального вреда не облагается НДФЛ и не подлежит обложению страховыми взносами.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Сумма среднего заработка, выплачиваемая работнику по решению суда за время вынужденного прогула, облагается НДФЛ в общем порядке, поскольку не указана в качестве необлагаемых в ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794, Энциклопедия решений. НДФЛ при оплате вынужденного прогула).

Дата фактического получения дохода в виде среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканного с организации на основании решения суда, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24633).

Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и отдельно сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ. В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суд не произвел разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с него (как в данной ситуации), то организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, если она после выплаты такого дохода не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику в течение налогового периода. В этом случае налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумме неудержанного НДФЛ (смотрите также письмо ФНС России от 12.01.2015 N БС-3-11/14@).

Если же после выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула организация в течение налогового периода произведет какие-либо иные выплаты налогоплательщику, то суммы НДФЛ, не удержанные с доходов, выплаченных по решению суда, могут быть удержаны при осуществлении последующих денежных выплат, произведенных в течение этого налогового периода*(1).

Если до конца налогового периода после выплаты среднего заработка работнику не будут произведены иные выплаты или их окажется недостаточно для погашения задолженности по НДФЛ, образовавшейся в связи с выплатой среднего заработка, и налоговый агент не сможет удержать всю сумму исчисленного за налоговый период НДФЛ, то об этом факте письменно сообщается налогоплательщику и налоговому органу в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 226 НК РФ. Дополнительно смотрите материалы: Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика; Вопрос: Отражение в форме 6-НДФЛ зарплаты, выплаченной по решению суда (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.).

Компенсация морального вреда, производимая в размере, определенном решением суда, не облагается НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-04-05/772). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. НДФЛ с компенсаций, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещения реального ущерба, морального вреда, судебных издержек.

По вопросу присвоения кода дохода к рассматриваемым выплатам отметим следующее.

Приложение N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету 6-НДФЛ подлежит заполнению при составлении расчета 6-НДФЛ за календарный год.

При заполнении Приложения к Справке в соответствующих полях указываются порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов.

При этом коды дохода и вычета выбираются из кодов, утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

Такой вид дохода, как оплата среднего заработка по решению суда за время вынужденного прогула, в названном приказе отсутствует.

Для доходов, в отношении которых код не утвержден, используется код дохода 4800 "Иные доходы" (письмо ФНС России от 19.09.2016 N БС-4-11/17537).

Поэтому считаем, что при заполнении Приложения N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету 6-НДФЛ в отношении дохода в виде среднего заработка, выплаченного по решению суда, можно указать код дохода 4800 "Иные доходы".

Сумма компенсации морального вреда в Приложении N 1 к расчету 6-НДФЛ и в самом расчете не отражается в связи с тем, что такой доход не подлежит обложению НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ в полном размере, и при ее выплате у организации не возникает обязанностей налогового агента (обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет) (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ, письма ФНС России от 15.02.2019 N СА-17-11/26, от 23.03.2016 N БС-4-11/4901).

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами на ОПС, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на ОМС, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

База для исчисления страховых взносов в этом случае определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ). Аналогичные нормы предусмотрены пп. 1, 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Сумма среднего заработка, выплачиваемая за время вынужденного прогула, облагается страховыми взносами в общем порядке, поскольку не указана в качестве не подлежащих обложению в ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794).

Это же касается и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1, 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Страховые взносы при оплате вынужденного прогула.

В подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ приведен перечень видов компенсационных выплат, установленных законодательством РФ (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), к которым относятся в том числе компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно Закону N 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ не начисляются на суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем либо иным повреждением здоровья.

Нормы ст. 422 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не расшифровывают понятие "возмещение вреда", суммы возмещения морального вреда в них прямо не упоминаются. Однако выплаченная по решению суда в пользу работника компенсация морального вреда не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, и, соответственно, не облагается страховыми взносами. Отметим, представители налогового ведомства также считают, что не подлежит обложению страховыми взносами компенсация морального вреда, выплаченная по решению суда (смотрите письмо ФНС России от 12.05.2017 N БС-4-11/8974@).

Комментарии

Елена

3 марта 2022 г. в 6:08

а как же последнее письмо Минфина № 03-04-05/1572 от 14.01.2022 года ? Оно говорит об обратном.

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий