Автономное учреждение вправе учесть у себя в расходах затраты на покупку подушек и одеял для детского лагеря

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Автономное учреждение (детский лагерь) приобретает материальные запасы (подушки, матрацы, одеяла) для целей своей деятельности за счет средств КФО 2. Материалы не лежат на складе, они в эксплуатации (непосредственно в корпусах для размещения). Можно ли признать расходы на приобретение материальных запасов для целей налогообложения по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Автономное учреждение при выдаче со склада для непосредственного оказания услуг в рамках деятельности детского лагеря вправе признать расходы на приобретение материальных запасов (подушек, матрацев, одеял) в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

Обоснование вывода:

Автономное учреждение как российская организация является налогоплательщиком налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 48, статьи 123.21, 123.22 ГК РФ, п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 246 НК РФ). Объектом налогообложения признается полученная учреждением прибыль, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), оценка которых выражена в денежной форме, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для автономного учреждения ключевым критерием признания расходов является их связь с приносящей доход деятельностью (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-07/80304).

Расходы, произведенные (понесенные) в рамках целевого финансирования или целевых поступлений, к которым относятся в том числе субсидии, гранты, пожертвования, не учитываются (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). В соответствии с положениями подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ получатели целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести не только раздельный учет доходов, но и связанных с ними расходов.

Иными словами, автономное учреждение может признать только те материальные расходы, а также расходы на оплату труда и иные затраты, которые произведены за счет средств от приносящей доход деятельности (КФО 2) и связаны с получением налогооблагаемых доходов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам в том числе относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Метод списания материалов, например по средней стоимости, по стоимости единицы запасов, устанавливается в учетной политике (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. На основании п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов при методе начисления признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). То есть на момент передачи материальных запасов в производство (для оказания услуг, выполнения работ) такие расходы признаются для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Вместе с тем расходы, связанные с производством и реализацией, признаются в учете с учетом положений статей 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, который занят в процессе производства, и соответствующие суммы страховых взносов;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, приобретенным за счет приносящей доход деятельности и используемым при производстве.

Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ и оказанием услуг). Однако Минфин и ФНС в своих письмах указывают, что выбор в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные производственным процессом по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг). При этом налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (письма Минфина России от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225, от 06.12.2018 N 03-03-06/1/88527, ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@).

Однако налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, автономное учреждение вправе признать расходы на приобретение материальных запасов (подушек, матрацев, одеял) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были переданы для непосредственного оказания услуг в рамках деятельности детского лагеря.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий