Как правильно оформить возврат товара ненадлежащего качества?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

Ответ прошел контроль качества

Российская организация закупила за границей судовое оборудование. Без ввоза товара на территорию РФ, действуя в качестве транзитного поставщика, организация продала оборудование своему покупателю (конечному получателю). Реализация оборудования состоялась, когда оно находилось за пределами территории РФ. Конечный получатель самостоятельно ввез и растаможил товар.

В оборудовании был выявлен брак. Стороны согласовали замену некачественного товара на товар надлежащего качества. Покупатель самостоятельно вернет дефектное оборудование первоначальному поставщику, минуя транзитного поставщика.

Как правильно оформить возврат товара ненадлежащего качества? Какие налоговые последствия возможны у транзитного поставщика (применяет общий режим налогообложения), учитывая, что обратная продажа отменена? Какие последствия наступят у транзитного поставщика в целях налогообложения прибыли, если вместо замены товара покупателю будет возвращена сумма оплаты за бракованный товар?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Возврат поставщику товара ненадлежащего качества может быть оформлен расходной накладной, актом о выявленных расхождениях товара. Также поставщику может быть направлено требование (претензия) о замене бракованного товара на товар, соответствующий условиям договора. К требованию следует приложить полученный от последующего покупателя документ, который свидетельствует о выявленных нарушениях требований к качеству товара (акт, заключение экспертизы и т.д.).

В данном случае в связи с заменой бракованного товара у организации не возникает налоговых обязательств.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 518 ГК РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.

В свою очередь, п. 2 ст. 475 ГК РФ предусматривает, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 484 ГК РФ покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи.

В рассматриваемом случае, как следует из вопроса, обязанность поставщика по передаче товара в собственность покупателя (п. 1 ст. 454, ст. 506 ГК РФ) не исполнена надлежащим образом, в связи с чем происходит замена товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий условиям договора. Иными словами, речь идет об устранении нарушения, допущенного поставщиком, в рамках действующего договора поставки. Сказанное относится к обоим договорам поставки: к договору между первоначальным поставщиком и организацией-покупателем (транзитный поставщик) и к договору между транзитным поставщиком и покупателем, которому был поставлен товар (получатель товара).

Конкретного порядка оформления документов в связи с возвратом поставщику некачественного товара законодательство не устанавливает. Статья 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) содержит общие требования к составлению первичных учетных документов, которыми оформляются факты хозяйственной жизни. В частности, обязательные реквизиты первичного учетного документа приведены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В соответствии с ч. 4 той же статьи формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта.

То есть организация самостоятельно, с учетом общих нормативных требований, устанавливает форму первичного учетного документа, который составляется при возврате поставщику некачественного товара.

Согласно п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

С учетом изложенного полагаем, что в настоящей ситуации возврат товара может быть оформлен (в том числе транзитным поставщиком) расходной накладной с пометкой "возврат товара". Поскольку несоответствие товара требованиям к качеству установлено получателем товара, полагаем, что первоначальному поставщику необходимо направить документы (или их копии), полученные транзитным поставщиком от его покупателя, которые свидетельствуют о ненадлежащем качестве товара (например, акт о выявленных расхождениях, заключение экспертизы). На основании сведений, полученных от покупателя, транзитный поставщик вправе составить собственный акт об установлении расхождений по качеству товара и (или) требование (претензию) о замене бракованного товара товаром надлежащего качества.

Налоговые последствия

Налог добавленную стоимость

Действительно, обратная реализация при возврате товара, принятого на учет покупателем, утратила актуальность с 01.04.2019 в связи с внесением изменений в налоговое законодательство. Как указывает в своих разъяснениях Минфин России, начиная с 01.04.2019 у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 01.04.2019, а при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 01.04.2019 и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 16.07.2019 N 03-07-09/52435, от 10.04.2019 N 03-07-09/25206).

Однако выставлять корректировочный счет-фактуру в настоящей ситуации у продавца нет необходимости, поскольку стоимость отгруженных товаров не уменьшается (пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ), а имеет место замена бракованного товара, кроме того, как следует из вопроса, реализация товара его конечному получателю в этом случае не являлась объектом налогообложения НДС, так как товар был реализован за пределами РФ без его ввоза на территорию РФ транзитным поставщиком.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли при замене бракованного товара на товар надлежащего качества у поставщика не возникает доходов или расходов, поскольку отсутствуют поступления от покупателя, образующие экономическую выгоду для поставщика (ст. 41 НК РФ), равно как и выплаты в пользу покупателя. Кроме того, из вопроса следует, что транзитный поставщик не несет расходов на хранение бракованного товара и его возврат первоначальному поставщику, поскольку возврат будет осуществлен конечным получателем. Как отмечается в письме Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971, в случае, если производится замена по гарантии бракованного основного средства на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки, поэтому в учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 14.06.2016 N 03-03-06/3/34278.

Полагаем, что эти разъяснения применимы и к настоящей ситуации.

Иные последствия наступили бы в ситуации возврата покупателю денежных средств, уплаченных за бракованный товар, без замены его на товар надлежащего качества. Минфин России в своих разъяснениях неоднократно отмечал, что при одностороннем отказе покупателя от исполнения договорных обязательств поставщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел такой отказ, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде на основании п. 10 ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378).

Вместе с тем, по нашему мнению, включение в налоговую базу по налогу на прибыль дохода от реализации товара, не переданного в собственность покупателя в соответствии с условиями договора по причине выявления брака, может рассматриваться как искажение налоговой базы за соответствующий налоговый (отчетный) период. Поскольку такое искажение привело к излишней уплате налога на прибыль, поставщик вправе будет пересчитать налоговую базу за период, в котором покупатель вернул некачественный товар, на основании п. 1 ст. 54 НК РФ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий