Затраты на ремонт для целей благотворительности не уменьшает налоговую базу по прибыли

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, заключила договор с кафедральным собором. Благотворитель в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ с целью осуществления благотворительной деятельности в сфере духовного развития личности оказывает благополучателю благотворительную помощь в проведении строительных, монтажных, ремонтно-восстановительных работ и приобретении материалов для храма. Перечислены благотворительные пожертвования (денежные средства) социально ориентированным НКО, включенным в Реестр.

Можно ли расходы по вышеперечисленным работам включать во внереализационные расходы? Если можно, то какими документами обосновать и подтвердить данные расходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Стоимость выполненных строительно-монтажных и ремонтно-восстановительных работ, выполняемых на безвозмездной основе в рамках благотворительной деятельности для религиозной организации, не уменьшает налогооблагаемую базу организации.

При этом организация может учесть в целях налогообложения стоимость переданных религиозной организации строительных материалов с учетом ограничений, установленных последним абзацем пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Организация также может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму денежных средств (в пределах установленной нормы), перечисленных некоммерческой организации, включенной в один из реестров, упомянутых в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обоснование позиции:

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), установлен в ст. 265 НК РФ и является открытым. Это значит, что в составе внереализационных расходов можно учесть те затраты, которые прямо не поименованы в НК РФ. Исключением являются не учитываемые при налогообложении расходы, которые перечислены в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 34 ст. 270 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее - Закон N 172-ФЗ)) не учитываются при налогообложении расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ (в частности, на осуществление благотворительной деятельности,- пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ), за исключением целевых отчислений, произведенных в соответствии с пп.пп. 19.5 и 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Законом N 172-ФЗ п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен пп. 19.6, согласно которому с 01.01.2020 (письмо Минфина России от 27.08.2020 N 03-03-07/75341) к внереализационным расходам относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного следующим некоммерческим организациям (НКО):

1) социально ориентированным НКО, включенным в реестр социально ориентированных НКО (Реестр 1), которые с 2017 года являются:

- получателями грантов Президента РФ (по результатам конкурсов, проведенных Фондом - оператором президентских грантов по развитию гражданского общества);

- получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти;

- получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг;

2) централизованным религиозным организациям:

- религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций;

- социально ориентированным НКО, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;

3) иным НКО, включенным в реестр НКО (Реестр 2), в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

Расходы, предусмотренные пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (последний абзац пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

1. Из вопроса следует, что организация в рамках благотворительной деятельности оказывает помощь религиозной организации. Помощь выражается в виде безвозмездного выполнения для религиозной организации строительно-монтажных и ремонтно-восстановительных работ, а также в передаче строительных материалов.

Дословное прочтение пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ указывает на то, что на основании данной нормы в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного поименованным в ней НКО. Расходы в виде стоимости выполненных работ, оказанных услуг, а также переданных имущественных прав в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ не поименованы.

Для целей налогообложения под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии со ст. 128 ГК РФ.

При этом для целей НК РФ не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (п. 2 ст. 38 НК РФ).

В свою очередь, согласно ст. 128 ГК РФ к имуществу относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права). Результаты работ и оказание услуг выделены ст. 128 ГК РФ в качестве самостоятельных объектов гражданских прав.

Следовательно, для целей НК РФ к имуществу относятся движимые и недвижимые вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги (ст. 130 ГК РФ), а также безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги.

То обстоятельство, что результаты работ и оказание услуг не относятся к имуществу, в том числе в целях НК РФ, находит подтверждение и в судебной практике (определение ВС РФ от 28.06.2018 N ДПЛ18-213, постановления Шестнадцатого ААС от 25.12.2019 N 16АП-2701/19, Девятого ААС от 28.08.2017 N 09АП-31642/17, Тринадцатого ААС от 23.12.2014 N 13АП-24259/14, Восемнадцатого ААС от 24.05.2011 N 18АП-4178/11). Примеров обратного подхода мы не обнаружили.

Таким образом, полагаем, что стоимость строительно-монтажных и ремонтно-восстановительных работ, выполненных на безвозмездной основе в рамках благотворительной деятельности для религиозной организации (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ), не уменьшают налогооблагаемую базу организации на основании п. 34 ст. 270 НК РФ, так как положения пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ к таким расходам не применяются.

При этом организация может учесть затраты в виде стоимости строительных материалов, безвозмездно переданных религиозной организации, при условии, что упомянутый в вопросе собор относится к религиозным организациям, поименованным в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ (является централизованной религиозной организацией либо входит в структуру централизованной религиозной организации) (письмо Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327).

По нашему мнению, организации целесообразно запросить у религиозной организации какой-нибудь документ (письмо, выписку), подтверждающий ее структурную подчиненность, например, Русской православной церкви.

Заметим, что пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ не требует включения религиозных организаций и учрежденных такими религиозными организациями социально ориентированных НКО в какой-нибудь реестр (письмо Минфина России от 25.08.2020 N 03-03-05/74537).

Датой осуществления расходов, указанных в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, является дата передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 28.09.2020 N 01-02-04/03-84461, от 25.08.2020 N 03-03-05/74537).

НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от 18.09.2020 N 03-03-06/2/82006).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации документами, подтверждающими расходы в виде стоимости строительных материалов, переданных собору в рамках благотворительной деятельности, могут быть:

- договор о безвозмездной передаче (договор дарения, договор пожертвования);

- документы, подтверждающие передачу материалов, отвечающие требованиям ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (например, накладные, УПД, акты приемки-передачи);

- документы, подтверждающие приобретение этих материалов, полученные от поставщиков (накладные, УПД, платежные поручения, кассовые чеки, авансовые отчеты и пр., в зависимости от того, как приобретались материалы).

2. Если в рассматриваемой ситуации организация в рамках благотворительной деятельности перечисляет денежные средства НКО, включенной в Реестр 1 или Реестр 2, то организация вправе учесть сумму (нормируемую) передаваемых денежных средств при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327, от 25.08.2020 N 03-03-05/74537).

Документальным подтверждением данных расходов могут быть:

- договор пожертвования (ст. 582, п. 2 ст. 574 ГК РФ);

- платежное поручение, в котором в поле "Назначение платежа" необходимо указать: "Благотворительная помощь в соответствии с договором.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий