Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок учета расходов на изготовление товарного знака

Порядок учета расходов на изготовление товарного знака

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете расходы по оплате пошлин учитываются в первоначальной стоимости товарного знака

04.10.2018
Российский налоговый портал

Организация разрабатывает новый товарный знак, который будет размещаться на упаковке. Для его оформления организация заказала следующие работы:

1) разработку эскизов дизайна новой упаковки; создание оригинал-макета упаковки; изучение аналогов, конкурентов для изучения упаковки, где будет размещать товарный знак;

2) оформление документов в Федеральную службу по интеллектуальной собственности на товарный знак; госпошлина.

Как эти расходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете? Что из этих расходов формирует стоимость товарного знака? Будет ли товарный знак являться нематериальным активом?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете расходы по оплате пошлин учитываются в первоначальной стоимости товарного знака.

Однако расходы по разработке дизайна упаковки в его первоначальную стоимость не включаются.

Обоснование вывода:

На основании п. 1 ст. 1225 ГК РФ товарный знак относится к объектам интеллектуальной собственности.

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации (п. 1 ст. 1482 ГК РФ).

На территории РФ действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатент) (ст. 1479 ГК РФ).

Регистрация товарных знаков осуществляется в порядке, установленном приказом Минэкономразвития России от 20.07.2015 N 482.

Величина (размер), порядок и сроки уплаты пошлин, связанных с регистрацией товарного знака, определены в Положении о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, залога исключительного права, предоставления права использования такого результата или такого средства по договору, перехода исключительного права на такой результат или такое средство без договора (утверждено постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941, далее - Положение).

Бухгалтерский учет

Товарный знак прямо поименован в числе нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", далее - ПБУ 14/2007).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо в том числе наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права организации на результат интеллектуальной деятельности (пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, которой признается сумма, начисленная организацией при приобретении или создании актива (п.п. 6, 7 ПБУ 14/2007).

В силу п.п. 8, 9 ПБУ 14/2007 перечень расходов, связанных с созданием нематериального актива, носит открытый характер. Поэтому в расходы, связанные с созданием нематериального актива, следует включать все расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования.

Исходя из Положения, пошлины взимаются, в частности, при регистрации заявки на регистрацию товарного знака, при внесении изменений в заявку на товарный знак, непосредственно при регистрации товарного знака и т.д.

Как видим, уплата пошлины непосредственно связана с созданием товарного знака и обеспечением условий для его использования. В этой связи считаем, что данные расходы следует включить в первоначальную стоимость товарного знака.

В то же время полагаем, что расходы на разработку эскизов дизайна упаковки, на которой, как мы понимаем, будет размещен товарный знак, фактически не связаны с созданием самого товарного знака. Следовательно, для включения данных расходов в первоначальную стоимость товарного знака оснований не имеется.

По нашему мнению, расходы на разработку эскизов дизайна упаковки реализуемой продукции учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99). Признаются такие расходы в общеустановленном порядке, то есть в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль

Исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам и в целях налогообложения прибыли (пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).

При этом, по мнению финансового ведомства, товарный знак учитывается в составе амортизируемого имущества, если его первоначальная стоимость превышает 100 000 руб. (смотрите, например, письма Минфина России от 21.06.2017 N 03-03-06/1/38829, от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386).

Пункт 3 ст. 257 НК РФ по аналогии с ПБУ 14/2007 предусматривает открытый перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость нематериального актива.

Учитывая данное обстоятельство, считаем, что суммы пошлин, уплаченных организацией при создании товарного знака, включаются в первоначальную стоимость товарного знака и в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем, на наш взгляд, расходы на разработку эскизов дизайна упаковки в первоначальную стоимость товарного знака не включаются, поскольку они непосредственным образом не связаны с созданием нематериального актива.

Данные расходы обусловлены необходимостью изготовления упаковки для реализуемой вашей организацией продукции. С учетом разъяснений, данных, например, в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, мы придерживаемся позиции, что в отношении расходов на разработку дизайна упаковки реализуемой продукции имеются предпосылки для признания их экономически обоснованными в понимании ст. 252 НК РФ.

Считаем, что учет рассматриваемых расходов для целей налогообложения возможен на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вместе с тем мы не исключаем, что правомерность признания данных расходов вашей организации, возможно, придется отстаивать в суде.

Специальных правил признания подобных расходов глава 25 НК РФ не содержит. В этой связи полагаем, что они могут быть учтены при формировании налогооблагаемой прибыли в периоде их фактического выполнения вне зависимости от начала выпуска упаковки с таким или другим дизайном (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики применительно к данному вопросу нами не обнаружено. С целью минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или Минфин России.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок признания доходов и расходов
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все новости по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все статьи по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
  • 16.07.2023  

    Оспариваемым решением обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще

  • 05.06.2023  

    Решением начислены налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.

    Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон

  • 23.04.2023  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 03.10.2022  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.

    <

  • 12.09.2022  

    Налоговый орган доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.

    Итог: требование у

  • 24.08.2022  

    Начислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс


Вся судебная практика по этой теме »

Расходы, связанные с производством
  • 26.06.2023  

    Оспариваемым решением предприятию доначислены налог на прибыль, пени, штраф в связи с тем, что предприятие неправомерно отразило в составе расходов по налогу на прибыль за спорный период суммы амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств бюджета г. Москвы.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как амортизируемое имущество, которое получено предприятием в хозяйственное

  • 29.05.2023  

    Обществу доначислен налог на прибыль: 1) в связи с отнесением к косвенным расходам затрат на вывоз вскрышных пород; 2) по эпизоду распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и готовую продукцию.

    Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поскольку работы по вывозу вскрышных пород являются технологическим этапом добычи бокситов (руды); 2) Дело передано на новое рассмотрение, поско

  • 28.02.2022  

    Налоговый орган направил обществу решение о проведении выездной налоговой проверки ввиду представления уточненной декларации по налогу на прибыль с отраженной в ней к уплате суммой налога в меньшем размере. Позднее данное решение направлено обществу повторно в связи с внесенными изменениями относительно предмета проверки.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при формировании первой редакци


Вся судебная практика по этой теме »