Доставка сотрудников на работу за счет компании

В настоящее время нередко офисы компаний находятся в бизнес-центрах вдали от маршрутов и остановок общественного транспорта. Поэтому фирмы обеспечивают доставку сотрудников на работу корпоративным транспортом утром от места сбора (например, от ближайшей к офису станции метро) до офиса и обратно по окончании рабочего дня.

Доставка сотрудников может осуществляться как силами сторонней транспортной компании, так и самим работодателем при наличии у него в эксплуатации соответствующих транспортных средств. В любом случае предприятию придется прежде всего обосновать этот расход для целей налогообложения прибыли.

Доставка сотрудников в части налога на прибыль

Налоговый кодекс предусматривает, что при расчете налога на прибыль не учитываются расходы организации на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами или ведомственным транспортом (п. 26 ст. 270 НК РФ). Исключением являются лишь два условия:

• доставка сотрудников обусловлена технологическими особенностями производства;
• обязанность работодателя по перевозке сотрудников установлена трудовыми или коллективными договорами.

При этом законодатель не установил, достаточно ли выполнения одного из этих условий для признания расхода.

Ранее Минфин России настаивал, что расходы признаются, если выполнены два условия: доставка сотрудников на работу обусловлена технологическими особенностями производства и предусмотрена коллективным или трудовыми договорами (письмо Минфина России от 20.05.2011 № 03-03-06/4/49). Однако в более поздних письмах чиновники подчеркивали, что расходы на доставку сотрудников на работу и обратно можно учесть для целей налогообложения, если такая доставка предусмотрена коллективным и (или) трудовым договором (письма Минфина России от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198, от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18).

Кроме того, законодатель не раскрыл, что следует понимать под «технологическими особенностями производства». Исходя из официальных разъяснений и судебной практики к таким особенностям отнесены:

• расположение производственной и офисной территории вне маршрутов следования общественного транспорта (письма Минфина России от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198, от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18);
• несовпадение времени работы общественного транспорта со временем, к которому сотрудникам необходимо явиться на работу (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/449; пост. ФАС УО от 02.02.2009 № Ф09-36/09-С2);
• удаленность от населенных пунктов и труднодоступность мест работы;
• недостаточная пропускная способность, наличие значительных интервалов в движении маршрутов либо нестыковка расписания с графиком работы организации (письмо Минфина России от 24.11.2011 № 03-03-06/1/778; пост. ФАС УО от 02.02.2009 № Ф09-36/09-С2, ФАС ПО от 26.01.2009 № А55-9610/2008);
• работа сотрудников в круглосуточном или многосменном режиме, при котором ко времени начала смены или после ее окончания нет возможности добраться до места работы или обратно домой общественным транспортом (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-03-06/1/680; пост. ФАС ПО от 26.01.2009 № А55-9610/2008, ФАС ЦО от 16.07.2008 № А68-9814/07-447/12).

Чтобы обосновать для налогового учета расходы на доставку сотрудников, компании целесообразно предусмотреть в трудовом (коллективном) договоре обязанность работодателя организовать доставку сотрудников к месту работы и обратно. Кроме того, необходимо подтвердить наличие технологических особенностей производства, в частности:

• правилами внутреннего трудового распорядка (графиком работы), свидетельствующими о сменном характере работы или о наличии непрерывного производства;
• приказом руководителя компании об организации доставки сотрудников к месту работы и обратно;
• утвержденным маршрутом и графиком движения корпоративного транспорта, используемого для доставки сотрудников.

Также для обоснования расходов можно заручиться:

• письменным ответом местных органов власти об отсутствии маршрутов городского транспорта общего пользования вблизи офиса организации;
• письменным ответом автотранспортного предприятия об имеющихся вблизи офиса маршрутах, остановках и расписании движения транспорта.

Доставка сотрудников в части НДС

Перейдем к рискам, связанным с обложением НДС. Иногда налоговики (со ссылкой на подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) признают доставку сотрудников оказанием услуг для собственных нужд. Напомним, на основании упомянутой нормы объектом обложения НДС признается оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Однако служители Фемиды встали на защиту интересов организации: при доставке сотрудников силами сторонних перевозчиков нет оснований считать, что оказанная услуга является передачей для собственных нужд организации. Этот вывод справедлив вне зависимости от решения вопроса об обоснованности учета спорных расходов при исчислении налога на прибыль (определение ВАС РФ от 27.05.2010 № ВАС-6096/10).

В другом судебном разбирательстве налоговики отказали в вычете «входного» НДС, так как расходы по доставке сотрудников не были экономически оправданы и не использовались для операций, облагаемых НДС (пост. ФАС ЗСО от 15.03.2013 № Ф04-933/13). По условиям коллективного договора компания осуществляла доставку сотрудников служебным автотранспортом к месту работы и обратно по маршрутам, по которым организована работа транспорта общественного пользования. Но суд поддержал организацию, поскольку перевозка работников транспортом общего пользования не могла обеспечить потребности предприятия. Значит, доставка работников связана с операциями, признаваемыми объектом обложения НДС. Как следствие, вычет правомерен.

С учетом изложенного расходы на доставку сотрудников корпоративным транспортом - это лакомый кусок для проверяющих: отказ в признании расходов неминуемо влечет за собой отказ в вычете «входного» НДС или доначисление НДС (если налоговики посчитают, что это реализация услуг для собственных нужд). Поэтому следует уделить особое внимание обоснованию и документальному подтверждению рассматриваемого расхода. Это поможет снизить риски налоговых споров.

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий