Аналитика / Налогообложение / Облагаются ли НДС на территории РФ услуги, оказываемые организацией, зарегистрированной на территории Республики Казахстан?
Облагаются ли НДС на территории РФ услуги, оказываемые организацией, зарегистрированной на территории Республики Казахстан?
Если местом реализации услуг признается территория Республики Казахстан, то такие услуги НДС на территории РФ не облагаются
08.12.2014Российский налоговый порталРоссийская организация имеет обособленное подразделение в Республике Казахстан. Подразделение оказывает услуги, связанные с проживанием в гостинице, обучением, консультационные, а также юридические услуги, такие как открытие счета и подбор помещения. Облагаются ли НДС на территории РФ услуги, оказываемые организацией, зарегистрированной на территории Республики Казахстан?
Авторы: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусихин Дмитрий, Родюшкин Сергей.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если услуги гостиницы, связанные с проживанием, оказываются лицом, зарегистрированным на территории Республики Казахстан, такие услуги могут быть отнесены к услугам, облагаемым НДС на территории Республики Казахстан, и не подлежат обложению НДС на территории РФ.
Аналогичным образом, услуги по обучению, оказанные российской организации на территории Республики Казахстан, не подлежат обложению НДС на территории РФ.
В общем случае консультационные и юридические услуги, оказываемые организации, зарегистрированной на территории РФ, подлежат обложению НДС на территории РФ.
Полагаем, что порядок обложения НДС услуг по открытию счета и подбору помещения будет зависеть от того, могут ли такие услуги быть квалифицированы как юридические применительно к определению, приведенному в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11.12.2009).
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Напомним, что территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и РФ составляют единую таможенную территорию таможенного союза (п. 1 ст. 2 ТК ТС).
При выполнении работ (оказании услуг) между налогоплательщиками государств – членов таможенного союза в пределах таможенного союза в целях применения НДС следует руководствоваться:
– Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Москва, 25.01.2008) (далее – Соглашение);
– Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11.12.2009) (далее – Протокол).
В частности, на основании ст. 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с Протоколом.
Согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве – члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, услуг, указанных в ст. 4 Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом (смотрите, также письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27675).
При этом место реализации работ, услуг определяется в соответствии со ст. 3 Протокола.
Так, местом реализации услуг признается территория государства – члена таможенного союза, если услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, за исключением услуг, перечисленных в подп.подп. 1 – 4 п. 1 ст. 3 Протокола (подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).
Кроме того, согласно ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена таможенного союза, если:
– работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства (данные положения применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества) (подп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола);
– на территории этого государства оказаны услуги в сфере обучения (подп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола);
– налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются, в частности, консультационные или юридические услуги (подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).
Отметим, что согласно п. 2 ст. 3 Протокола документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются:
– договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств – членов таможенного союза;
– документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
– иные документы, предусмотренные законодательством государств – членов таможенного союза.
С учетом вышесказанного, если услуги гостиницы, связанные с проживанием, оказываются лицом, зарегистрированным на территории Республики Казахстан, такие услуги могут быть отнесены к услугам, облагаемым НДС на территории Республики Казахстан, на основании подп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола и не подлежат обложению НДС на территории РФ.
Аналогичным образом, местом реализации услуг по обучению, оказанных российской организации на территории Республики Казахстан, является территория Республики Казахстан. Следовательно, оказанные российской организации услуги по обучению, не подлежат обложению НДС на территории РФ (дополнительно смотрите письма Минфина России от 05.12.2011 г. № 03-07-08/342, от 02.09.2011 г. № 03-07-08/273, от 04.05.2011 г. № 03-07-08/140, от 05.08.2009 г. № 03-07-08/173).
Как уже было отмечено, в общем случае консультационные и юридические услуги, оказываемые организации, зарегистрированной на территории РФ, подлежат обложению НДС на территории РФ.
При этом порядок взимания налога, порядок исчисления налоговой базы, ставки налога и т.п. определяются в соответствии с законодательством РФ (абзац второй ст. 2 Протокола). Следовательно, в данном случае организация исчисляет и уплачивает НДС по законодательству РФ.
Так, при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы (услуги) у иностранного лица (ст. 161 НК РФ, письмо Минфина России от 25.04.2013 г. № 03-07-08/14625).
Обращаем Ваше внимание, что при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным налогоплательщикам. В связи с этим российской организации, осуществляющей расчеты за приобретенные работы (услуги), следует уплачивать НДС на дату осуществления расчетов с иностранными лицами независимо от даты оказания услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2012 г. № 03-01-08/26).
В то же время обращаем Ваше внимание, что для целей Протокола к юридическим услугам относятся услуги правового характера, в том числе предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и экспертиза документов / представление интересов заказчиков в судах (ст. 1 Протокола).
Такое понятие «юридических услуг», применимое для целей Протокола, на наш взгляд, не указывает на возможность прямого отнесения таких услуг, как открытие счета и подбор помещения, к юридическим услугам. Кроме того, услуги по открытию счета и подбору помещения не подпадают и под иные основания, предусмотренные подп.подп. 1-4 п. 1 ст. 3 Протокола.
В то же время если под открытием счета и подбором помещения фактически понимаются услуги, признаваемыми юридическими в силу ст. 1 Протокола, например консультирование в процессе открытия счета и подбора помещения, а также подготовка (либо экспертиза) предлагаемых к заключению договоров, то полагаем, что такие услуги могут быть признаны юридическими.
Таким образом, полагаем, что порядок обложения НДС услуг по открытию счета и подбору помещения будет зависеть от того, могут ли такие услуги быть квалифицированы применительно к Протоколу как юридические.
Еще раз отметим, что если местом реализации оказываемых российской организации услуг (выполняемых работ), которые в подп.подп. 1-4 п. 1 ст. 3 Протокола не поименованы, признается в рассматриваемой ситуации территория Республики Казахстан, то, соответственно, такие услуги (работы) НДС на территории РФ не облагаются.
Похожие выводы содержатся в письмах Минфина России от 18.05.2012 г. № 03-07-13/01-30, от 25.04.2011 г. № 03-07-13/01-14, ФНС России от 31.05.2012 г. № ЕД-3-3/1939 (согласовано с Минфином России (письмо от 25.04.2012 г. № 03-07-15/40)).
Темы: Объект налогообложения  Порядок определения налоговой базы  
- 01.03.2022 Утверждены изменения в форму декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также форматы представления в электронном виде
- 25.10.2021 Просроченные подарочные сертификаты и НДС: разъяснения Минфина
- 25.10.2021 Налогоплательщик может не учитывать в налоговой базе по НДС полученную бюджетную субсидию
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 07.09.2020 Физлицо сдает нежилое помещение в аренду. Надо ли платить НДС?
- 22.01.2020 Отмена НДС для микропредприятий: миф или реальность
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 04.10.2023 Командировка в Республику Беларусь: как учесть «иностранные» ГСМ?
- 25.08.2023 Как учитывается НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за счет бюджетных инвестиций, полученных в 2018 году?
- 04.07.2023 Возврат денег от иностранной компании – как отразить операцию в декларации по НДС?
- 21.11.2022 Подлежат ли обложению НДС консультационные услуги, выполняемые на территории иностранного государства?
- 11.11.2022 Счет-фактура на основании решения суда – основание для признания выручки
- 28.06.2023
Заказчик отказал
подрядчику в приемке и оплате части работ, заявив, что вместо выделения суммы НДС подрядчик применил коэффициент, не соответствующий условиям контракта.Итог: требование удовлетворено, поскольку отсутствие у подрядчика обязанности начислить НДС не исключает обязанности заказчика оплатить работы по цене, установленной контрактом, факт применения подрядчиком поправочного коэффициента не под
- 31.05.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику (банкроту) НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно заявил налоговый вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения работ (оказания услуг), не признаваемых объектом налогообложения НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что с момента признания налогоплательщика банкротом его хозяйственная деятельн
- 16.10.2022
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф, указав на предоставление обществом документов, содержащих недостоверные сведения и не подтверждающих реальность хозяйственных операций по взаимоотношениям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие недостоверной информации в представленных на проверку первичных документах, реальность сделок с заявле
- 10.03.2024
Налоговый орган
начислил НДС, пени и штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогооблагаемой базы.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не был сделан вывод о наличии или отсутствии у налогоплательщика права на вычеты НДС с учетом норм действующего законодательства.
- 09.08.2023
Налоговый орган
доначислил НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой базы по хозяйственным операциям с контрагентами.Итог: требование удовлетворено, поскольку представленные налогоплательщиком на проверку документы содержали достоверные сведения и подтверждали наличие реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, оспариваемое решение не
- 12.07.2023
Налоговый орган
доначислил недоимку по НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о необоснованном невключении налогоплательщиком в налогооблагаемую базу по НДС сумм, полученных в возмещение затрат на биологическую рекультивацию земель.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик в соответствии с действующим законодательством обязан был исчислить сумму НДС с оказа
- 27.02.2024 Письмо Минфина России от 25.01.2024 г. № 03-07-11/5724
- 28.12.2023 Письмо ФНС России от 25.12.2023 г. № СД-4-3/16252@
- 22.12.2023 Письмо Минфина России от 28.11.2023 г. № 03-07-05/114043
- 16.01.2024 Письмо Минфина России от 30.11.2023 г. № 03-07-08/115287
- 10.01.2024 Письмо Минфина России от 08.12.2023 г. № 03-07-11/118526
- 20.11.2023 Письмо Минфина России от 19.09.2023 г. № 03-07-07/89265
Комментарии