Аналитика / Налогообложение / Частичное взыскание дебиторской задолженности в рамках исполнительного производства не свидетельствует о ее признании должником и не прерывает срока исковой давности в целях признания долга безнадежным
Частичное взыскание дебиторской задолженности в рамках исполнительного производства не свидетельствует о ее признании должником и не прерывает срока исковой давности в целях признания долга безнадежным
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2013 № А21-1195/2013
В 2006 г. организация продала предпринимателю мясную продукцию. Покупатель ее оплатил не полностью, в связи с чем компания обратилась в суд. Он принял решение о взыскании суммы долга. Судебный пристав возбудил исполнительное производство, в рамках которого задолженность была частично погашена. В декабре 2008 г. оно было прекращено ввиду отсутствия имущества, на которое может быть обращено взыскание. Оставшуюся задолженность организация списала как нереальную ко взысканию и включила в состав внереализационных расходов за 2009 г. Налоговый орган счел эти действия неправомерными и доначислил налог на прибыль, а также начислил пени и штраф. Инспекция сослалась на то, что задолженность можно учесть в расходах, если по ней истек срок исковой давности. Поскольку частичное погашение долга свидетельствует о его признании, в этом случае, по мнению налогового органа, течение указанного срока прерывается. Не согласившись с таким решением, налогоплательщик обратился в суд.
Суд первой инстанции поддержал позицию контролирующего органа, однако апелляционный и кассационный суды встали на сторону налогоплательщика. Они руководствовались следующим.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, суммы безнадежных долгов. Такими долгами являются те, по которым истек срок исковой давности или по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности исполнения либо на основании акта государственного органа (п. 2 ст. 266 НК РФ). Исковой давностью признается срок для защиты нарушенного права по иску (ст. 195 ГК РФ). Течение данного срока прерывается при предъявлении иска или совершении должником действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва срок исчисляется заново. При этом время, истекшее до перерыва, не учитывается (ст. 203 ГК РФ).
Суды указали, что перечисление денежных средств службой судебных приставов (а не должником) в процессе принудительного исполнения судебного решения не свидетельствует о признании контрагентом долга в целях прерывания срока исковой давности. В рассматриваемой ситуации организация реализовала право на судебную защиту и спор был разрешен, следовательно, положения об исковой давности не применяются. Вместе с тем постановление об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, является актом государственного органа, на основании которого прекращается долговое обязательство. Материалы дела не содержат доказательств того, что на момент списания организацией долга она могла получить данную сумму от предпринимателя. Суд кассационной инстанции обратил внимание, что к моменту списания дебиторской задолженности истек срок предъявления исполнительного листа для ее взыскания. Таким образом, суды пришли к выводу, что компания была вправе включить сумму непогашенного долга в состав внереализационных расходов за 2009 г.
Тенденция вопроса
По вопросу о том, прерывается ли в целях признания долга безнадежным течение срока исковой давности при частичном взыскании дебиторской задолженности, аналогичной судебной практики нет.
В то же время ФАС Поволжского округа в Постановлении от 21.02.2012 № А72-2866/2011 (Определением ВАС РФ от 09.06.2012 № ВАС-7081/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) указал следующее: если кредитор реализовал право на судебную защиту по иску, дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной на том основании, что срок исковой давности истек. Долг признается безнадежным, если невозможность его взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Такой же вывод содержится в Письмах Минфина России от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566, от 13.12.2011 № 03-03-06/2/195, УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 № 16-15/032849@. Дополнительные материалы по данной теме см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Темы: Налог на прибыль  Внереализационные расходы  Списание дебиторской задолженности  
- 27.03.2024 Чекунков: перевод компаний в САР на остров Русский принес 15 млрд налогов
- 26.03.2024 Минцифры собирается ограничить число IT-компаний с нулевым налогом на прибыль
- 20.03.2024 В РФ предлагают ввести налог на сверхдоходы для банков
- 23.01.2019 Как разделить в учетной политике расходы на прямые и косвенные
- 09.06.2018 Убытки от прощения долга не могут учитываться при расчете налога на прибыль
- 20.10.2017 Убытки от хищения товаров на складе можно учесть в том случае, если не выявлен виновный
- 02.02.2018 Каковы последствия несвоевременного отнесения безнадежного долга к расходам?
- 07.08.2013 По каким основаниям долг можно признать безнадежным?
- 05.08.2013 Какими документами подтвердить дебиторскую задолженность?
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 14.10.2020 Убыток 2013 года – как его распределить в 2020 году?
- 28.10.2019 Отражение кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
- 04.12.2018 Ликвидация компании и порядок учета суммы недосписанного убытка
- 24.05.2018 Как быть, если забыли списать безнадежную дебиторку
- 07.05.2018 Возмещение дебиторской задолженности учреждения
- 27.04.2018 Признание и учет дебиторской задолженности, по мнению ВС РФ, можно отложить
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с необоснованным уменьшением обществом налоговой базы по налогу на прибыль, а также занижением НДС, подлежащего уплате, на сумму вычетов по взаимоотношениям со спорными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку общество документально не подтвердило правомерность применения налоговых вычетов и
- 24.03.2024
Обществу доначислены:
1) налог на прибыль по эпизоду продажи земельного участка; 2) НДС по операциям, связанным с проживанием в пансионате.Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поскольку оформление купли-продажи участка и находящегося на нем здания как отдельных сделок осуществлено с целью сохранения права на применение пониженной налоговой ставки; 2) Требование удовлетворено частично, поскольку
- 24.03.2024
Обществу доначислены
НДС и налог на прибыль в связи с неправомерным применением вычетов по НДС и включением в состав расходов по налогу на прибыль затрат по сделкам с контрагентами, документооборот с которыми носил фиктивный характер.Итог: требование в части оставлено без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора, в оставшейся части в удовлетворении требования отказано
- 20.03.2024
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на неправомерное невключение обществом в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, а также на то, что документы, оформленные в отношении операций по приобретению у контрагента товара, содержат недостоверные сведения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку нереальность хозяйственных
- 28.02.2024
Обществу доначислен
налог на прибыль в связи с невключением во внереализационные доходы непогашенной кредиторской задолженности перед кредиторами по договорам займа.Итог: требование удовлетворено частично, признано недействительным начисление налога в части, поскольку полученные займы обществом одному кредитору не возвращены в связи с его ликвидацией; доказан факт возврата обществом заемных средств друго
- 17.12.2023
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, ссылаясь на неправомерный учет обществом внереализационных расходов в сумме начисленных процентов по кредитным договорам, заключенным в целях приобретения будущей вещи (квартир), завышение убытков при исчислении налоговой базы.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено умышленное создание обществом схемы, направленной на неправомерное ум
- 18.10.2023
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, ссылаясь на необоснованное уменьшение обществом налоговой базы за счет убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, путем неправомерного списания безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, отраженной в уточненной декларации.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены отсутствие реальной дебиторской задолженности и направлен
- 22.05.2023
Налоговый орган
уменьшил убытки, исчисленные по налогу на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов неподтвержденных документами сумм задолженности.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды подтверждено, оспариваемое решение соответствует закону.
- 23.04.2018
Судами установлено,
что обществом в нарушение пункта 5 статьи 266 Налогового кодекса сумма создаваемого резерва по итогам отчетного (налогового) периода не корректировалась на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Указанный довод обществом в нарушение положений статьи 65 АПК РФ не опровергнут.
- 27.03.2024 Письмо Минфина России от 14.02.2024 г. № 03-03-06/1/12544
- 25.03.2024 Письмо Минфина России от 07.02.2024 г. № 03-03-06/1/10138
- 25.03.2024 Письмо Минфина России от 12.02.2024 г. № 03-03-06/1/11491
- 06.03.2024 Письмо Минфина России от 19.01.2024 г. № 03-03-06/1/3774
- 24.01.2024 Письмо Минфина России от 19.12.2023 г. № 03-03-06/2/122942
- 24.01.2024 Письмо Минфина России от 11.01.2024 г. № 03-03-06/1/923
- 21.03.2024 Письмо Минфина России от 24.01.2024 г. № 03-03-06/1/5276
- 11.01.2024 Письмо Минфина России от 24.11.2023 г. № 03-03-07/113155
- 09.01.2024 Письмо Минфина России от 11.12.2023 г. № 03-03-06/1/119080
Комментарии