Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Безвозмездная передача квартир в счет долга: налоговый учет, порядок начисления НДС

Безвозмездная передача квартир в счет долга: налоговый учет, порядок начисления НДС

В случае безвозмездной передачи квартир третьим лицам объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает

19.04.2013
ГАРАНТ
Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Башкирова Ираида, Королева Елена

Организация являлась застройщиком дома. При строительстве дома с подрядчиком был заключен договор инвестирования. Предполагалось, что задолженность по строительно-монтажным работам перед подрядчиком будет засчитываться в счет этого договора. Однако в ходе строительства с подрядчиком рассчитывались как денежными средствами, так и строительными материалами. Параллельно подрядчик заключил с физическими лицами договоры долевого участия в строительстве и получил от них оплату за квартиры, подлежащие передаче после завершения строительства. При этом в организации эти квартиры по окончании строительства были учтены в составе готовой продукции, предполагалась дальнейшая продажа этих квартир. Подрядчику или иным лицам указанные квартиры не передавались. Подрядчик объявлен банкротом, назначен конкурсный управляющий. Акт сверки расчетов с подрядчиком отсутствует. Состоялся ряд судов, на основании которых рассматриваемые квартиры были зарегистрированы в собственность физических лиц, заключивших договоры с подрядчиком. Организация создает резерв по сомнительным долгам в налоговом учете.

Принимаются ли затраты на строительство этих (безвозмездно переданных) квартир в целях налогообложения прибыли, НДС?

 

Безвозмездная передача

 

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации не происходит безвозмездной передачи квартир в собственность третьим лицам.

Это обусловлено следующим.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Как следует из вопроса, третьи лица рассчитались за полученные квартиры с подрядчиком, то есть квартиры не были получены ими безвозмездно.

Кроме того, в соответствии подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ установлен запрет на дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями. Следовательно, оформить безвозмездную передачу квартир подрядчику также не представляется возможным.

Тем не менее, если застройщик отразит данный факт хозяйственной жизни как безвозмездную передачу третьим лицам, в налоговом учете данная операция отразиться следующим образом.

НДС

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

При этом в соответствии с подп. 22, подп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Таким образом, в случае безвозмездной передачи квартир третьим лицам объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ.

При этом любая безвозмездная передача имущества у передающей стороны в целях главы 25 НК РФ не образует дохода, поскольку согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, а при безвозмездной передаче организация не получает никакой экономической выгоды.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (смотрите письма Минфина России от 04.04.2007 г. № 03-03-06/4/40, УФНС России г. Москвы от 15.11.2005 г. № 20-12/85449, от 11.10.2005 г. № 20-12/74851, от 30.06.2004 г. № 26-12/43525, вопрос 14 письма Управления МНС России по Краснодарскому краю от 31.01.2003 г. № 2.21-15).

Таким образом, при безвозмездной передачи стоимость «спорных» квартир в расходах организации в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Списание дебиторской задолженности

В данной ситуации подрядчик заключил с третьими лицами договоры долевого участия. По договору инвестирования оплата от подрядчика не поступала. Зачеты по выполненным работам в счет оплаты по инвестиционному договору не проводились. "Спорные" квартиры переданы третьим лицам на основании договоров, заключенных с подрядчиками, по решению суда. Фактически застройщик выполнил обязательства, возникшие у подрядчика, перед третьими лицами.

Полагаем, в рассматриваемом случае идет речь о дебиторской задолженности подрядчика, возникшей по инвестиционному договору. Списание дебиторской задолженности в налоговом учете возможно следующим образом.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Как следует из вопроса, организация, в целях налогового учета, создает резерв по сомнительным долгам.

Напомним, что в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью (п. 3 ст. 266 НК РФ) (письмо Минфина России от 16.05.2011 г. № 03-03-06/1/295).

Критерии для признания задолженности сомнительной определены в п. 1 ст. 266 НК РФ, а именно:

– задолженность перед налогоплательщиком возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

– задолженность не погашена в срок, определенный договором;

– задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При соблюдении вышеперечисленных критериев сумма дебиторской задолженности может быть включена налогоплательщиком в резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли.

Однако в рассматриваемом случае задолженность возникла по инвестиционному договору и не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, указанная задолженность в налоговом учете не признается сомнительной.

Напомним, что к внереализационным расходам также приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги перед налогоплательщиком можно признать безнадежными, если по ним истек установленный срок исковой давности, а также в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа, ликвидацией организации.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

– безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения и т.п.);

– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные к взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из Единого государственного реестра юридических лиц.

По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, в целях налогообложения прибыли безнадежной не признается. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 21.03.2008 N 03-03-06/1/199.

Следовательно, при наступлении одного из указанных оснований организация вправе списать безнадежную дебиторскую задолженность.

Для признания задолженности безнадежной необходимо документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ, письмо Минфина РФ от 15.08.2011 г. № 03-03-06/1/484).

Одним из основных документов, по нашему мнению, должен быть документ подтверждающий сумму задолженности.

В данной ситуации у организации отсутствуют акты сверки расчетов с подрядчиком и отсутствует возможность их получения. Подрядчик признан банкротом, открыто конкурсное производство и назначен конкурсный управляющий.

В соответствии с п. 2 ст. 225 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ) кредиторы вправе предъявить свои требования к ликвидируемому должнику в течение месяца с даты опубликования объявления о признании ликвидируемого должника банкротом в соответствии со ст. 71 Закона № 127-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 71 Закона № 127-ФЗ указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований. Указанные требования включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

При этом п. 7 ст. 71 Закона № 127-ФЗ установлено, что требования кредиторов, предъявленные по истечении предусмотренного п. 1 ст. 71 Закона № 127-ФЗ срока, подлежат рассмотрению арбитражным судом после введения процедуры, следующей за процедурой наблюдения.

Полагаем, в данном случае организация вправе предъявить свои требования к подрядчику в установленном Законом № 127-ФЗ порядке.

При этом кредитор может прилагать к заявлению о включении его в реестр требований кредиторов любые (в том числе первичные) документы, подтверждающие обоснованность его требований к должнику (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2009 г. № Ф04-6554/2009, постановление ФАС Уральского округа от 21.07.2010 г. № Ф09-1996/10-С4 по делу № А60-42475/2009-С11).

В данной ситуации документами, подтверждающим обоснованность требований к должнику, могут быть договоры на выполнение СМР, акты выполненных работ, товарные накладные, платежные поручения, инвестиционный договор, а также решения судов, согласно которым «спорные» квартиры переданы третьим лицам на основании договоров, заключенных с подрядчиком, и др.

По результатам рассмотрения поступившего в суд требования (и возражений, если таковые имеются) арбитражный суд выносит определение о включении или об отказе во включении указанных требований в реестр требований кредиторов, в котором указываются размер и очерёдность удовлетворения таких требований (п. 4 ст. 71 Закона № 127-ФЗ).

Определение о включении указанных требований в реестр требований кредиторов, в котором указываются размер и очерёдность удовлетворения таких требований, по нашему мнению, будет считаться документальным подтверждением дебиторской задолженности, служащим основанием (при наступлении одного из условий, указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ) для признания долга безнадежным и учета его в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли.

Обращаем ваше внимание, что данная позиция является нашим экспертным мнением.

Разместить:
Валентина
5 декабря 2015 г. в 21:15

Организация работающая на общей системе в счет долга за поставку товара получила квартиру.Как оформить данную процедуру и отразить в бух.учете.?

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Списание дебиторской задолженности
Все новости по этой теме »

НДС
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Списание дебиторской задолженности
Все статьи по этой теме »

НДС
  • 06.12.2016   Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельно
  • 06.12.2016   Судебные инстанции пришли к выводу о доказанности налоговым органом факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку представленные обществом документы в обоснование права на применение налоговых вычетов, содержат недостоверные сведения, составлены формально и не отражают реальность сделок по заявленной ООО "Маристый" схеме поставки топлива, в связи с приобретением которого общество заявило к вычету НДС за 2, 3 кварталы 2014 го
  • 29.11.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 06.12.2016   Суды правильно указали, что задолженность налогоплательщика по спорным долговым обязательствам перед иностранными компаниями является контролируемой (более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала), что сторонами не оспаривается; следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 23, подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ заявитель был обязан на последнее число каждого отчетного периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.

Вся судебная практика по этой теме »

Списание дебиторской задолженности
  • 05.08.2013  

    Судом апелляционной инстанции отклоняется довод инспекции о том, что обществом не представлено доказательств, свидетельствующих о непогашении дебиторами задолженности, поскольку факт непогашения задолженности не является хозяйственной операцией, требующей составления оправдательного документа, напротив, свидетельствует об отсутствии хозяйственной операции по погашению задолженности.

  • 17.06.2013   Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № 13598/12
  • 05.06.2013  

    Поскольку заявитель включил в состав внереализационных расходов не подтвержденную первичными документами сумму долга, налоговый орган правомерно привлек его к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислил пени, предложил уплатить недоимку.


Вся судебная практика по этой теме »