
Аналитика / Налогообложение / Безвозмездная передача квартир в счет долга: налоговый учет, порядок начисления НДС
Безвозмездная передача квартир в счет долга: налоговый учет, порядок начисления НДС
В случае безвозмездной передачи квартир третьим лицам объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает
19.04.2013ГАРАНТОрганизация являлась застройщиком дома. При строительстве дома с подрядчиком был заключен договор инвестирования. Предполагалось, что задолженность по строительно-монтажным работам перед подрядчиком будет засчитываться в счет этого договора. Однако в ходе строительства с подрядчиком рассчитывались как денежными средствами, так и строительными материалами. Параллельно подрядчик заключил с физическими лицами договоры долевого участия в строительстве и получил от них оплату за квартиры, подлежащие передаче после завершения строительства. При этом в организации эти квартиры по окончании строительства были учтены в составе готовой продукции, предполагалась дальнейшая продажа этих квартир. Подрядчику или иным лицам указанные квартиры не передавались. Подрядчик объявлен банкротом, назначен конкурсный управляющий. Акт сверки расчетов с подрядчиком отсутствует. Состоялся ряд судов, на основании которых рассматриваемые квартиры были зарегистрированы в собственность физических лиц, заключивших договоры с подрядчиком. Организация создает резерв по сомнительным долгам в налоговом учете.
Принимаются ли затраты на строительство этих (безвозмездно переданных) квартир в целях налогообложения прибыли, НДС?
Безвозмездная передача
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации не происходит безвозмездной передачи квартир в собственность третьим лицам.
Это обусловлено следующим.
Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Как следует из вопроса, третьи лица рассчитались за полученные квартиры с подрядчиком, то есть квартиры не были получены ими безвозмездно.
Кроме того, в соответствии подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ установлен запрет на дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями. Следовательно, оформить безвозмездную передачу квартир подрядчику также не представляется возможным.
Тем не менее, если застройщик отразит данный факт хозяйственной жизни как безвозмездную передачу третьим лицам, в налоговом учете данная операция отразиться следующим образом.
НДС
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.
При этом в соответствии с подп. 22, подп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
Таким образом, в случае безвозмездной передачи квартир третьим лицам объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ.
При этом любая безвозмездная передача имущества у передающей стороны в целях главы 25 НК РФ не образует дохода, поскольку согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, а при безвозмездной передаче организация не получает никакой экономической выгоды.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (смотрите письма Минфина России от 04.04.2007 г. № 03-03-06/4/40, УФНС России г. Москвы от 15.11.2005 г. № 20-12/85449, от 11.10.2005 г. № 20-12/74851, от 30.06.2004 г. № 26-12/43525, вопрос 14 письма Управления МНС России по Краснодарскому краю от 31.01.2003 г. № 2.21-15).
Таким образом, при безвозмездной передачи стоимость «спорных» квартир в расходах организации в целях налогообложения прибыли не учитывается.
Списание дебиторской задолженности
В данной ситуации подрядчик заключил с третьими лицами договоры долевого участия. По договору инвестирования оплата от подрядчика не поступала. Зачеты по выполненным работам в счет оплаты по инвестиционному договору не проводились. "Спорные" квартиры переданы третьим лицам на основании договоров, заключенных с подрядчиками, по решению суда. Фактически застройщик выполнил обязательства, возникшие у подрядчика, перед третьими лицами.
Полагаем, в рассматриваемом случае идет речь о дебиторской задолженности подрядчика, возникшей по инвестиционному договору. Списание дебиторской задолженности в налоговом учете возможно следующим образом.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Как следует из вопроса, организация, в целях налогового учета, создает резерв по сомнительным долгам.
Напомним, что в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью (п. 3 ст. 266 НК РФ) (письмо Минфина России от 16.05.2011 г. № 03-03-06/1/295).
Критерии для признания задолженности сомнительной определены в п. 1 ст. 266 НК РФ, а именно:
– задолженность перед налогоплательщиком возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
– задолженность не погашена в срок, определенный договором;
– задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При соблюдении вышеперечисленных критериев сумма дебиторской задолженности может быть включена налогоплательщиком в резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли.
Однако в рассматриваемом случае задолженность возникла по инвестиционному договору и не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, указанная задолженность в налоговом учете не признается сомнительной.
Напомним, что к внереализационным расходам также приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги перед налогоплательщиком можно признать безнадежными, если по ним истек установленный срок исковой давности, а также в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа, ликвидацией организации.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:
– безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения и т.п.);
– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные к взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из Единого государственного реестра юридических лиц.
По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, в целях налогообложения прибыли безнадежной не признается. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 21.03.2008 N 03-03-06/1/199.
Следовательно, при наступлении одного из указанных оснований организация вправе списать безнадежную дебиторскую задолженность.
Для признания задолженности безнадежной необходимо документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ, письмо Минфина РФ от 15.08.2011 г. № 03-03-06/1/484).
Одним из основных документов, по нашему мнению, должен быть документ подтверждающий сумму задолженности.
В данной ситуации у организации отсутствуют акты сверки расчетов с подрядчиком и отсутствует возможность их получения. Подрядчик признан банкротом, открыто конкурсное производство и назначен конкурсный управляющий.
В соответствии с п. 2 ст. 225 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ) кредиторы вправе предъявить свои требования к ликвидируемому должнику в течение месяца с даты опубликования объявления о признании ликвидируемого должника банкротом в соответствии со ст. 71 Закона № 127-ФЗ.
Согласно п. 1 ст. 71 Закона № 127-ФЗ указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований. Указанные требования включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.
При этом п. 7 ст. 71 Закона № 127-ФЗ установлено, что требования кредиторов, предъявленные по истечении предусмотренного п. 1 ст. 71 Закона № 127-ФЗ срока, подлежат рассмотрению арбитражным судом после введения процедуры, следующей за процедурой наблюдения.
Полагаем, в данном случае организация вправе предъявить свои требования к подрядчику в установленном Законом № 127-ФЗ порядке.
При этом кредитор может прилагать к заявлению о включении его в реестр требований кредиторов любые (в том числе первичные) документы, подтверждающие обоснованность его требований к должнику (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2009 г. № Ф04-6554/2009, постановление ФАС Уральского округа от 21.07.2010 г. № Ф09-1996/10-С4 по делу № А60-42475/2009-С11).
В данной ситуации документами, подтверждающим обоснованность требований к должнику, могут быть договоры на выполнение СМР, акты выполненных работ, товарные накладные, платежные поручения, инвестиционный договор, а также решения судов, согласно которым «спорные» квартиры переданы третьим лицам на основании договоров, заключенных с подрядчиком, и др.
По результатам рассмотрения поступившего в суд требования (и возражений, если таковые имеются) арбитражный суд выносит определение о включении или об отказе во включении указанных требований в реестр требований кредиторов, в котором указываются размер и очерёдность удовлетворения таких требований (п. 4 ст. 71 Закона № 127-ФЗ).
Определение о включении указанных требований в реестр требований кредиторов, в котором указываются размер и очерёдность удовлетворения таких требований, по нашему мнению, будет считаться документальным подтверждением дебиторской задолженности, служащим основанием (при наступлении одного из условий, указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ) для признания долга безнадежным и учета его в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли.
Обращаем ваше внимание, что данная позиция является нашим экспертным мнением.
Темы: НДС  Налог на прибыль  Списание дебиторской задолженности  
- 14.07.2025 Комитет ГД одобрил законопроект о налоговых льготах производителям беспилотников
- 09.07.2025 Требуется ли исчислять НДС при передаче товаров зарубежному филиалу: ответ ФНС
- 30.06.2025 Минфин уточнил: когда «упрощенщик» обязан начать платить НДС
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 02.02.2018 Каковы последствия несвоевременного отнесения безнадежного долга к расходам?
- 07.08.2013 По каким основаниям долг можно признать безнадежным?
- 05.08.2013 Какими документами подтвердить дебиторскую задолженность?
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 24.05.2018 Как быть, если забыли списать безнадежную дебиторку
- 07.05.2018 Возмещение дебиторской задолженности учреждения
- 27.04.2018 Признание и учет дебиторской задолженности, по мнению ВС РФ, можно отложить
- 16.07.2025
Налоговый орган
начислил пени, приходящиеся на доначисленные суммы НДС и налога на прибыль организаций, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт начисления пеней признан правомерным, установлено, что налоговым органом исключены начисления пеней в период действия моратория.
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой льготы по НДС в отношении операций, связанных с оказанием услуг по обеспечению деятельности скорой помощи.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что действия сотрудников (водители) налогоплательщика были направлены на создание условий, благоприятству
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, отказал в возмещении суммы НДС, сделав вывод о необоснованном уменьшении налогоплательщиком сумм налога к уплате в результате искажения сведений о хозяйственной деятельности.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтвержден факт искажения налогоплательщиком сведений налоговой отчетности по сделкам с контрагентом, приобретенные у данного контрагента тов
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности в результате создания схемы ухода от налогообложения с участием контрагентов.Итог: требование удовлетворено в части, касающейся доначисления налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с отдельными контрагентами, соответствующих сумм
- 10.07.2025
1) Налоговый
орган оставил без рассмотрения апелляционную жалобу общества, поданную в связи с привлечением общества к налоговой ответственности; 2) Жалоба общества на действия налогового органа, выразившиеся в отказе в рассмотрении апелляционной жалобы, была оставлена без удовлетворения в связи с неоформлением доверенности надлежащим образом.Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поско
- 09.07.2025
Проверкой выявлена
реализация налогоплательщиком объектов недвижимости по заниженной стоимости в пользу взаимозависимого лица.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отклонение цены продажи от рыночной признано существенным, разумные экономические причины заключения договоров не раскрыты, сделки направлены на получение необоснованной экономической выгоды; по эпизоду доначисления налого
- 18.10.2023
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, ссылаясь на необоснованное уменьшение обществом налоговой базы за счет убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, путем неправомерного списания безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, отраженной в уточненной декларации.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены отсутствие реальной дебиторской задолженности и направлен
- 22.05.2023
Налоговый орган
уменьшил убытки, исчисленные по налогу на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов неподтвержденных документами сумм задолженности.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды подтверждено, оспариваемое решение соответствует закону.
- 23.04.2018
Судами установлено,
что обществом в нарушение пункта 5 статьи 266 Налогового кодекса сумма создаваемого резерва по итогам отчетного (налогового) периода не корректировалась на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Указанный довод обществом в нарушение положений статьи 65 АПК РФ не опровергнут.
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44612
- 08.07.2025 Письмо ФНС России от 21.04.2023 г. № ЕА-3-15/5626@
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 18.04.2025 Письмо Минфина России от 26.03.2025 г. № 03-03-06/1/29890
- 25.03.2025 Письмо Минфина России от 11.02.2025 г. № 03-03-06/1/11928
- 20.03.2025 Письмо Минфина России от 11.02.2025 г. № 03-03-06/1/11927
Комментарии
Организация работающая на общей системе в счет долга за поставку товара получила квартиру.Как оформить данную процедуру и отразить в бух.учете.?