Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Налоговый орган не лишен права в связи с проведением проверки истребовать документы, содержащие персональные данные

Налоговый орган не лишен права в связи с проведением проверки истребовать документы, содержащие персональные данные

Для представления по требованию ИФНС документов, содержащих персональные данные физических лиц, получать согласие субъектов этих персональных данных оператору не требуется

14.03.2013
Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ерин Павел, Золотых Максим

Вправе ли налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки требовать у организации персональные данные ее клиентов при условии, что клиенты не давали свое согласие на обработку их персональных данных для налоговых органов? Сведения истребуются в связи с проводимой в отношении организации выездной налоговой проверкой на основании ст. 93 НК РФ. В тексте запроса налоговых органов не указано обоснование требований, а также не указано с исчислением и уплатой какого именно налога запрашиваются персональные данные клиентов.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если организация считает, что истребуемые документы не связаны с исчислением и уплатой проверяемого налога, то представлять их она не обязана, однако в этом случае свою точку зрения, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

Обоснование вывода:

Обработка персональных данных, под которой понимается в том числе их предоставление (действия, направленные на раскрытие персональных данных определенному лицу или определенному кругу лиц), как правило, требует согласия субъекта персональных данных (п.п. 3, 6 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 6, ст. 9 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных" (далее - Закон N 152-ФЗ)). Однако обработка персональных данных с согласия их субъекта является лишь одним из предусмотренных законом случаев, когда допускается обработка персональных данных. Как следует из ст. 6, ч.ч. 2, 3 ст. 9 Закона N 152-ФЗ, при наличии оснований, предусмотренных п.п. 2-11 ч. 1 ст. 6 этого федерального закона, согласия субъекта персональных данных на их обработку не требуется. При этом обязанность предоставить доказательства наличия этих оснований закон возлагает на оператора - орган или лицо, организующее и (или) осуществляющее обработку персональных данных (п. 2 ст. 3 Закона N 152-ФЗ).

Одним из упомянутых выше оснований является обработка персональных данных, необходимая для достижения целей, предусмотренных международным договором РФ или законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством РФ на оператора функций, полномочий и обязанностей (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона N 152-ФЗ).

По смыслу этой нормы она затрагивает любые функции, полномочия и обязанности, возлагаемые законом на лицо, обрабатывающее персональные данные, в связи с осуществляемой им деятельностью.

Подпункт 6 п. 1 ст. 23 НК РФ возлагает на налогоплательщиков обязанность представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

НК РФ не ограничивает полномочия налоговых органов по истребованию документов, содержащих сведения, относящиеся к персональным данным согласно Закону N 152-ФЗ.

Отсюда следует, что предоставление по требованию налогового органа документов, содержащих персональные данные, является обязанностью оператора в силу п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона N 152-ФЗ и не требует получения согласия субъекта персональных данных.

Обратим внимание, что нормы НК РФ не позволяют определить, какие именно документы налоговый орган вправе запрашивать при проведении налоговой проверки в каждом конкретном случае. Минфин России в письме от 09.10.2012 N 03-02-07/1-246 пришел к выводу о том, что к таким документам относятся любые документы, содержащие информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Таким образом, на практике вопрос о правомерности предъявления налогоплательщику требования о представлении тех или иных документов в рамках налоговой проверки (равно как и по иным основаниям, предусмотренным ст. 93.1 НК РФ) решается в зависимости от конкретных обстоятельств. При этом налоговый орган определяет перечень истребуемых документов по своему усмотрению, в зависимости от предполагаемого наличия связи сведений, содержащихся в этих документах, с предметом налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля.

Вместе с тем, учитывая положение п. 12 ст. 89 НК РФ, можно прийти к выводу о том, что на основании ст. 93 НК РФ налогоплательщик обязан представлять только документы, которые связаны с исчислением и уплатой определенного налога, правильность исчисления которого проверяется в ходе проверки. На это указывает и пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ, который предоставляет налоговым органам право требовать от налогоплательщика не любые документы, а лишь те, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Отметим, что законодательство о налогах и сборах не обязывает налоговые органы каким-либо образом обосновывать в требовании о представлении документов (информации) необходимость представления налогоплательщиком отдельных документов. Не содержит указания на такое обоснование и форма требования о представлении документов (информации), утвержденная приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@, поскольку речь идет об истребовании документов при проведении налоговой проверки на основании ст. 93 НК РФ. В этом случае подлежащие представлению документы, разумеется, должны быть связаны с предметом налоговой проверки, то есть с теми налогами, правильность исчисления и уплаты которых исследуется в рамках данной проверки. Если требование предъявляется на основании ст. 93.1 НК РФ (то есть в рамках "встречной" проверки или в порядке получения информации о конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок), в требовании о представлении документов (информации) указываются, помимо прочего, реквизиты лиц, деятельности которых касаются истребуемые документы, а также мероприятие налогового контроля, в связи с проведением которого возникла необходимость в представлении документов (информации).

Однако изложенное выше не означает, что налоговые органы вправе в связи с проведением налоговой проверки истребовать документы, не относящиеся к предмету этой проверки.

Таким образом, право налоговых органов на истребование документов, связанных с проводимой в отношении организации налоговой проверкой, не ограничено тем фактом, что в истребуемых документах имеются персональные данные физических лиц. Получать согласие этих лиц на обработку их персональных данных, если они представляются по требованию налогового органа, оператор не обязан. Вместе с тем вопрос об обоснованности представления тех или иных документов должен решаться в каждом случае индивидуально, в зависимости от объективной возможности установить наличие или отсутствие связи истребуемых документов с предметом проверки. Непредоставление или отказ налогоплательщика в предоставлении документов может повлечь за собой применение к нему санкций, предусмотренных ст. 126 НК РФ. Однако, если в конкретной ситуации у налогоплательщика есть основания полагать, что истребуемые на основании ст. 93 НК РФ документы не имеют отношения к проводимой в отношении него налоговой проверке, он вправе их не представлять. При этом есть вероятность того, что в спорной ситуации суд поддержит такую позицию налогоплательщика (смотрите в связи с этим постановления ФАС Московского округа от 30.10.2012 N Ф05-12430/12 и от 13.02.2012 N Ф05-14916/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2011 N Ф04-1221/11, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2011 N 18АП-11769/11).

Считаем необходимым также отметить, что, по нашему мнению, основания для применения к оператору санкций согласно ст. 13.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях (предусматривающей ответственность за нарушение установленного законом порядка сбора, хранения, использования или распространения информации о гражданах (персональных данных) в рассматриваемом случае отсутствуют. Независимо от наличия объективной связи истребуемых документов с предметом налоговой проверки оператор, исполняя требование налогового органу, действует в рамках обязанностей, которые возложены на него законом. При этом законодательство не обязывает оператора проверять фактическое наличие оснований истребования документов налоговым органом и отказывать в представлении документов при отсутствии таких оснований.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоговые проверки
Все новости по этой теме »

Право проведения налоговых проверок
Все новости по этой теме »

Право истребовать документы
Все новости по этой теме »

Налоговые проверки
  • 16.05.2014  

    Как следует из материалов дела, экспертиза была назначена по вопросу установления (определения) рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями по договорам аренды, заключенным между обществом и его контрагентом и действующим в 2010 - 2011 годах. Налоговое законодательство наделяет налоговый орган полномочиями проводить в ходе выездной проверки ряд контрольных мероприятий, к числу которых относится и экспертиза. При этом в стать

  • 08.04.2014  

    Признав недействительным решение налоговой инспекции от 20.06.2013 г. № 6053 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств, суды правильно руководствовались статьями 23, 80, 346.26 НК РФ и исходили из того, что в 2012 году предприниматель находился на специальном налоговом режиме, уплачивал ЕНВД, не являлся плательщиком НДФЛ и надлежаще исполнил с

  • 19.03.2014  

    Суды правильно указали, что лицо, требующее возмещения причиненных ему убытков (от приостановления инспекцией операций по счетам), должно доказать наступление вреда, противоправность действий причинителя вреда, причинно-следственную связь между виновными (противоправными) действиями причинителя вреда и фактом причинения вреда, а также размер вреда, подтвержденный документально.


Вся судебная практика по этой теме »

Право проведения налоговых проверок
  • 10.09.2013   Согласно статье 13 Федерального закона от 12.08.1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» налоговые органы не наделены правом проводить оперативно-розыскные мероприятия.
  • 31.03.2009   Данным постановлением КС РФ признал неконституционной ст.89 НК РФ, ограничив право налоговиков на повторные проверки.
  • 07.07.2008   При рассмотрении спора также установлено нарушение инспекцией ст. 89 НК РФ, в частности то, что выездная налоговая проверка согласно акту проводилась не по месту нахождения налогоплательщика, а по месту нахождения налогового органа

Вся судебная практика по этой теме »

Право истребовать документы
  • 07.10.2013  

    Подлежат выяснению причины невозможности представления документов, обеспечение их восстановления в целях установления реального объема обязательств перед бюджетом, учитывая, что наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которого не должно иметь произвольных оснований

  • 05.05.2010   Отсутствие конкретных реквизитов (индивидуализирующих признаков) документов в требовании не позволяет налоговому органу привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в случае их непредставления. В тоже время, оспариваемое требование само по себе не нарушает права налогоплательщика, поскольку положения статей 89, 93 НК РФ в их совокупности и взаимной связи не содержат запрета налоговому органу истребовать любые документы, относящиеся к
  • 18.04.2010   Поскольку подтвержден факт неполучения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов, в его действиях отсутствует событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 НК РФ

Вся судебная практика по этой теме »