
Аналитика / Налогообложение / Как безболезненно списать кредиторскую задолженность?
Как безболезненно списать кредиторскую задолженность?
В ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности
22.02.2013ГАРАНТОрганизация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», а также ЕНВД. На протяжении 4 лет в бухгалтерской отчетности указывается отрицательная величина чистых активов в связи с числящейся большой кредиторской задолженностью. Налоговая инспекция прислала уведомление, что может ликвидировать организацию в судебном порядке.
Указанная задолженность образовалась, когда организация применяла общий режим налогообложения. Сначала задолженность была учтена как краткосрочный заем, который с 2007 года переведен в долгосрочные обязательства.
С 2008 года организация применяет УСН. Срок исковой давности в настоящее время истек. Претензий со стороны заимодавца о неисполнении заемщиком (организацией) обязанностей по возврату суммы долга не поступало. Действий по приостановлению срока исковой давности организация не предпринимала.
Как в данном случае безболезненно списать кредиторскую задолженность?
Согласно положениям ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.
В силу п. 1 ст. 200 ГК РФ по общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
В то же время в ст. 203 ГК РФ определено, что течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом, применимо к рассматриваемой ситуации – Вашей организацией, действий, свидетельствующих о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Положениями п. 20 совместного постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 г. № 15/18 разъясняется, что к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, могут относиться, например, признание претензии, частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, уплата процентов по основному долгу, изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа) и т.п.
Дополнительно к указанным выше основаниям в письме УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354 перечислены следующие действия должника, свидетельствующие о признании им своего долга:
– обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
– подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
– заявление о зачете взаимных требований;
– соглашение о реструктуризации долга и т.п.
Отметим, что в ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 г. № 10584/04).
Однако, как правило, суды все-таки рассматривают подписание должником (уполномоченным лицом) акта сверки расчетов как действие, свидетельствующее о признании долга (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2008 г. № Ф08-9022/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2009 г. № А58-3040/08-Ф02-2048/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2008 N А43-2177/2008-4-76, Северо-Западного округа от 12.03.2009 г. № А26-3151/2008).
Отметим, что срок исковой давности может быть прерван неограниченное число раз, поскольку Гражданский кодекс РФ никаких ограничений в этой части не содержит.
Таким образом, по нашему мнению, для продления срока исковой давности в рассматриваемой ситуации Ваша организация должна была предъявить доказательства признания задолженности перед кредитором для прерывания течения срока исковой давности. Если этого сделано не было, то долговое обязательство заемщика считается просроченным, то есть с истекшим сроком исковой давности.
Порядок выявления кредиторской задолженности
В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты. Напомним, что проведение инвентаризации обязательно также и перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в ходе которой и осуществляется в том числе инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
При проведении инвентаризации расчетов следует руководствоваться п.п. 3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88, с прилагающийся к нему справкой (приложение к форме № ИНВ-17).
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее - ПБУ 9/99)).
В соответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Иного порядка списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете нормативными документами не предусмотрено.
Налоговый учет
В рассматриваемой ситуации Ваша организация применяет УСН и осуществляет предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД), что согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ обязывает вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении «вмененной» деятельности и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с УСН. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций касательно видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, организация, переведенная в отношении отдельных видов деятельности на уплату ЕНВД, осуществляет в том числе и раздельный учет займов, полученных и выданных, дебиторской и кредиторской задолженностей, относящихся к предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик применяет УСН.
Отметим, что для целей исчисления ЕНВД размер полученного дохода значения не имеет, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход, который рассчитывается в порядке, предусмотренном НК РФ, в том числе с учетом такого показателя, как базовая доходность.
Порядок отнесения внереализационных доходов к тому или иному виду деятельности Налоговым кодексом РФ не определен. При этом связь предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, с получаемыми доходами должна быть очевидной (письма Минфина России от 23.10.2008 г. № 03-11-04/3/471, от 22.05.2007 г. № 03-11-04/3/168, письмо Минфина России от 15.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/116). Однако в рассматриваемой ситуации доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, не связан с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД.
Порядок учета доходов в целях определения объекта налогообложения при применении УСН установлен п.п. 1 и 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Согласно указанным нормам налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должен включаться налогоплательщиком в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН (письма Минфина России от 21.02.2011 г. № 03-11-06/2/29, от 03.07.2009 г. № 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 г. № 03-11-05/314, от 23.03.2007 г. № 03-11-04/2/66).
- 20.04.2018 25 апреля — крайний срок для «упрощенцев» уплаты авансового платежа за I квартал 2018 г.
- 09.04.2018 Компании на УСН при реализации товаров не должны составлять счета-фактуры
- 28.03.2018 Заказчик не может корректировать цену контракта на размер НДС
- 16.04.2018 20 апреля - последний день представления декларации по ЕНВД за первый квартал 2018 г.
- 27.03.2018 Порядок выбора системы налогообложения при регистрации ИП могут упростить
- 07.03.2018 В новой форме декларации по ЕНВД можно отразить расходы на покупку онлайн-ККТ
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 20.04.2018 Налоговые риски при упрощенной системе налогообложения
- 17.04.2018 Переезд ИП в другой регион: по какой ставке платить единый налог по УСН?
- 21.03.2018 Как организовать раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД?
- 11.04.2018 Декларация по ЕНВД за первый квартал 2018 года: примеры заполнения, сроки сдачи
- 28.03.2018 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) в 2018 году
- 01.02.2018 К1 для ЕНВД на 2018 год
- 22.08.2017 Подотчет 2017 – новые правила работы
- 13.01.2017 КБК на 2017 год (образцы заполнения платежных поручений)
- 17.11.2015 Упрощенный бухгалтерский баланс 2015
- 11.04.2018
Основанием для
принятия решения в оспариваемой части послужил вывод инспекции о получении ИП необоснованной налоговой выгоды, поскольку последний как собственник объекта недвижимости (торгово-общественного центра), не учитывал при определении внереализационных доходов при УСН стоимость безвозмездно полученных ремонтных работ арендуемого торгово-общественного центра. В свою очередь, общество в нарушение пункта 16 статьи 270 Н - 21.03.2018
Основанием для
привлечения ИП к ответственности послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик в проверенном периоде неправомерно не учел в составе доходов денежные средства, фактически поступившие не от деятельности по оказанию бытовых услуг, осуществляемой на основании патента, а от лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, за поставленные товары. Суды пришли к выводу, что предприниматель неправом - 26.02.2018
Суды пришли
к выводу, что общество, выполняя функции управляющей организации, не осуществляло посреднической деятельности, его правовое положение в части предоставления собственникам помещений коммунальных услуг, услуг по техническому обслуживанию и содержанию общего имущества соответствует правовому положению исполнителя коммунальных услуг, в связи с чем денежные средства, поступающие от собственников жилых помещений за ука
- 25.04.2018
Отклоняя довод
инспекции о том, что налогоплательщиком необоснованно не учитывалась площадь территории под навесом площадью 110,4 кв. метра, прилегающего к пристройке к магазину, суды исходили из совокупности имеющихся в деле доказательств (протоколов осмотра, фотографий, протоколов допросов свидетелей, технического паспорта на объект недвижимости, плана земельного участка), согласно которым непосредственно из торгового зала - 18.04.2018
Суды пришли
к выводу о том, что общество соответствовало всем условиям, дающим право на применение пониженного тарифа; уплата обществом в отношении основного вида деятельности ЕНВД не является основанием для отказа в применении пониженного тарифа, поскольку его применение не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности. - 16.04.2018
Арбитры поддержали
позицию инспекции о том, что документально предприниматель не подтвердил право на применение ЕНВД, т. к. фактически не осуществлял автотранспортные услуги по перевозке грузов, а оказывал услуги транспортно-экспедиционного характера. Суды указали, что основанием начисления предпринимателю НДС и НДФЛ является неправомерное применение предпринимателем специального налогового режима ЕНВД, поэтому исходя из пол
- 24.10.2016
Вопреки изложенному
в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над - 17.09.2013
Согласно пунктам 1 и
4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со - 11.09.2013
Изучив представленные документы, суд
апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.
- 19.04.2018 Письма Минфина России от 28.03.2018 г. № 03-15-05/19723, от 28.03.2018 г. № 03-15-05/19727
- 17.04.2018 Письмо Минфина России от 27.03.2018 г. № 03-11-11/19221
- 17.04.2018 Письмо Минфина России от 02.03.2018 г. № 03-11-11/13277
- 07.03.2018 Письмо ФНС России от 20 февраля 2018 г. № СД-4-3/3375@
- 06.03.2018 Письмо Минфина России от 13.02.2018 г. № 03-11-11/8742
- 26.02.2018 Письмо Минфина России от 05.02.2018 г. № 03-01-15/6381
- 13.09.2013 О внесении изменений в статью 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и статью 7 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
- 13.09.2013 Письмо Минфина от 22.07.2013 г. № 03-02-07/2/28610
- 10.09.2013 Приказ ФНС России от 03.09.2013 г. № ММВ-7-6/311@
Комментарии