Как безболезненно списать кредиторскую задолженность?

Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», а также ЕНВД. На протяжении 4 лет в бухгалтерской отчетности указывается отрицательная величина чистых активов в связи с числящейся большой кредиторской задолженностью. Налоговая инспекция прислала уведомление, что может ликвидировать организацию в судебном порядке.

Указанная задолженность образовалась, когда организация применяла общий режим налогообложения. Сначала задолженность была учтена как краткосрочный заем, который с 2007 года переведен в долгосрочные обязательства.

С 2008 года организация применяет УСН. Срок исковой давности в настоящее время истек. Претензий со стороны заимодавца о неисполнении заемщиком (организацией) обязанностей по возврату суммы долга не поступало. Действий по приостановлению срока исковой давности организация не предпринимала.

Как в данном случае безболезненно списать кредиторскую задолженность?

Согласно положениям ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В силу п. 1 ст. 200 ГК РФ по общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

В то же время в ст. 203 ГК РФ определено, что течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом, применимо к рассматриваемой ситуации – Вашей организацией, действий, свидетельствующих о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Положениями п. 20 совместного постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 г. № 15/18 разъясняется, что к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, могут относиться, например, признание претензии, частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, уплата процентов по основному долгу, изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа) и т.п.

Дополнительно к указанным выше основаниям в письме УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354 перечислены следующие действия должника, свидетельствующие о признании им своего долга:

– обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

– подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;

– заявление о зачете взаимных требований;

– соглашение о реструктуризации долга и т.п.

Отметим, что в ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 г. № 10584/04).

Однако, как правило, суды все-таки рассматривают подписание должником (уполномоченным лицом) акта сверки расчетов как действие, свидетельствующее о признании долга (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2008 г. № Ф08-9022/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2009 г. № А58-3040/08-Ф02-2048/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2008 N А43-2177/2008-4-76, Северо-Западного округа от 12.03.2009 г. № А26-3151/2008).

Отметим, что срок исковой давности может быть прерван неограниченное число раз, поскольку Гражданский кодекс РФ никаких ограничений в этой части не содержит.

Таким образом, по нашему мнению, для продления срока исковой давности в рассматриваемой ситуации Ваша организация должна была предъявить доказательства признания задолженности перед кредитором для прерывания течения срока исковой давности. Если этого сделано не было, то долговое обязательство заемщика считается просроченным, то есть с истекшим сроком исковой давности.

Порядок выявления кредиторской задолженности

В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты. Напомним, что проведение инвентаризации обязательно также и перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в ходе которой и осуществляется в том числе инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

При проведении инвентаризации расчетов следует руководствоваться п.п. 3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88, с прилагающийся к нему справкой (приложение к форме № ИНВ-17).

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее - ПБУ 9/99)).

В соответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Иного порядка списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете нормативными документами не предусмотрено.

Налоговый учет

В рассматриваемой ситуации Ваша организация применяет УСН и осуществляет предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД), что согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ обязывает вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении «вмененной» деятельности и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с УСН. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций касательно видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, организация, переведенная в отношении отдельных видов деятельности на уплату ЕНВД, осуществляет в том числе и раздельный учет займов, полученных и выданных, дебиторской и кредиторской задолженностей, относящихся к предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик применяет УСН.

Отметим, что для целей исчисления ЕНВД размер полученного дохода значения не имеет, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход, который рассчитывается в порядке, предусмотренном НК РФ, в том числе с учетом такого показателя, как базовая доходность.

Порядок отнесения внереализационных доходов к тому или иному виду деятельности Налоговым кодексом РФ не определен. При этом связь предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, с получаемыми доходами должна быть очевидной (письма Минфина России от 23.10.2008 г. № 03-11-04/3/471, от 22.05.2007 г. № 03-11-04/3/168, письмо Минфина России от 15.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/116). Однако в рассматриваемой ситуации доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, не связан с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД.

Порядок учета доходов в целях определения объекта налогообложения при применении УСН установлен п.п. 1 и 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Согласно указанным нормам налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должен включаться налогоплательщиком в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН (письма Минфина России от 21.02.2011 г. № 03-11-06/2/29, от 03.07.2009 г. № 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 г. № 03-11-05/314, от 23.03.2007 г. № 03-11-04/2/66).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий