
Аналитика / Налогообложение / Совмещение ЕНВД и «упрощенки». Особенности составления бухотчетности
Совмещение ЕНВД и «упрощенки». Особенности составления бухотчетности

В марте компаниям необходимо представить бухгалтерскую отчетность в инспекцию. Причем это касается не только торговых фирм на общей системе налогообложения, но и компаний, совмещающих спецрежимы
12.03.2012журнал «Учет в торговле»Общие правила составления отчетностиФормы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Полный комплект бухотчетности включает в себя:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о прибылях и убытках;
– отчет об изменении капитала;
– отчет о движении денежных средств;
– отчет о целевом использовании полученных средств;
– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
– аудиторское заключение.
Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность представления отчетности в сокращенном объеме. Обязательными формами являются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и аудиторское заключение. Заключение аудиторов необходимо в случае проведения обязательного аудита (например, когда сумма активов баланса на конец года, предшествующий отчетному, превышает 60 млн руб. и др.).
В приказе № 66н порядок составления отчетности не прописан. Поэтому при формировании ее показателей бухгалтер должен руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, положениями по бухгалтерскому учету и своим профессиональным суждением. В качестве методической помощи малым предприятиям Минфин России разместил на своем сайтеинформацию от 19 июля 2011 г. № ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства». В части составления бухотчетности малые предприятия вправе:
– составлять отчетность в сокращенном объеме;
– самостоятельно разрабатывать формы отчетности;
– включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации по статьям, а также отражать отдельные показатели обособленно лишь в случае их существенности или если без знания их заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения и финансовых результатов деятельности;
– раскрывать в отчетности меньший объем информации, в том числе не раскрывать информацию о связанных сторонах, по прекращаемой деятельности;
– не представлять информацию по сегментам;
– раскрывать последствия событий после отчетной даты с учетом требования рациональности;
– отражать перспективно любые последствия изменения учетной политики;
– исправлять существенные ошибки прошлого отчетного года без ретроспективного пересчета, учитывая их в составе прочих доходов и расходов текущего периода.
Отметим, что выбранный состав отчетности, варианты учета хозопераций, оценки активов и обязательств и их отражения в бухучете, порядок ведения раздельного учета по видам деятельности, в отношении которых применяются разные системы налогообложения, необходимо закрепить в учетной политике.
Далее проанализируем особенности и изменения, которые должны быть учтены при составлении бухотчетности за 2011 год.
Бухгалтерский балансДля начала напомним, что при составлении отчетности за 2011 год показатели актива и пассива указываются за два предыдущих года, то есть по состоянию на 31 декабря 2009, 2010 и 2011 годов. Кроме того, изменен порядок учета и отражения информации об основных средствах.
Во-первых, увеличен предел капитализации затрат. С 2011 года активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухучете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Во-вторых, иначе определен момент принятия к учету в составе основных средств объектов недвижимости. › |
Также произошли изменения в отражении в отчетности расходов будущих периодов. С 1 января 2011 года затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухучету. Это не значит, что организации следует отказаться от применения счета 97. А говорит лишь о том, что при отражении их в бухотчетности должна быть произведена верная классификация. В составе расходов будущих периодов могут учитываться:
– расходы, связанные с выполнением договоров подряда, понесенные в связи с предстоящими работами (п. 16, 21 ПБУ 2/2008);
– фиксированный разовый платеж за право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (п. 39 ПБУ 14/2007);
– дополнительные расходы на займы и кредиты, начисленные проценты на сумму дисконтных векселей, проценты и (или) дисконт по облигациям (п. 8, 15, 16 ПБУ 15/2008);
– стоимость материалов, отпущенных в производство, но относящихся к будущим отчетным периодам в определенных случаях (п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Все прочие расходы, отраженные на счете 97, должны включаться (в зависимости от их характера) в состав дебиторской задолженности (в том числе авансов выданных), текущих расходов, запасов либо прочих оборотных активов. › |
Начиная с 2011 года право организаций на создание резервов сомнительных долгов заменили обязанностью. Резерв по сомнительным долгам формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 21/2008, и относится на финансовые результаты.
В информации № ПЗ-3/2010 указано на предоставленное малым предприятиям право в упрощенном порядке оценивать активы и обязательства, в том числе:
– не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов;
– не отражать обесценение материальных активов и финансовых вложений;
– не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов.
Отчет о прибылях и убыткахОсобенности составления бухотчетности компаниями, совмещающими «вмененку» и «упрощенку», в большей степени касаются именно отчета о прибылях и убытках, и связаны они с обособлением информации о доходах и расхода по разным видам деятельности.
Пунктом 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, осуществляют раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам.
В случае невозможности разделения расходов при определении базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих режимов.
Порядок ведения раздельного учета при применении компаниями одновременно «вмененки» и «упрощенки» Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому организация должна самостоятельно его разработать и утвердить в своей учетной политике.
Выбранный организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. Аналогичных правил следует придерживаться и при формировании показателей доходов и расходов в бухгалтерском учете. Указанная информация в разрезе видов деятельности, в отношении которых используются разные налоговые режимы, является, несомненно, существенной. Причем как при принятии управленческих решений, так и при оценке финансовых результатов деятельности в отчетном году, а также при сравнении с показателями предыдущих отчетных периодов.
Торговым фирмам, совмещающим «упрощенку» и «вмененку», показатели выручки, себестоимости и прибыли следует расшифровать по видам деятельности, в отношении которых применяются разные налоговые режимы. › |
Порядок отражения суммы ЕНВД в бухотчетности разъяснен в письме Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-09/3. В нем указано, что при раскрытии в отчете о прибылях и убытках информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма «вмененного» налога должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). Дополнительно строкой следует также отразить налог, начисленный в связи с применением «упрощенки».
При формировании отчета о прибылях и убытках организация может воспользоваться информацией № ПЗ-3/2010, в которой сказано о возможности упростить процесс формирования доходов и расходов следующим образом:
– использовать кассовый метод учета доходов и расходов, что максимально сблизит бухгалтерский и налоговый учет организации, применяющей ЕНВД и «упрощенку»;
– признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
– признавать все расходы по займам и кредитам прочими расходами;
– не применять отдельные положения по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 2/2008).
- 29.05.2023 Регионы смогут самостоятельно вводить АУСН
- 25.05.2023 ФНС готова расширить эксперимент по внедрению АУСН
- 19.05.2023 Как продавцам на УСН‑доходы работать с маркетплейсами
- 15.04.2022 Эксперт: перевод перевозчиков на ЕНВД поддержит транспортный комплекс
- 22.03.2022 Власти Дагестана предлагают ввести налоговые льготы для бизнеса
- 27.05.2021 Выбор условий ПСН предложили отдать муниципалитетам
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 30.05.2023 Родственник подарил ИП на УСН нежилое помещение: суд решил, надо ли платить налог
- 12.05.2023 Эксперт объяснила схему ухода от налогов, популярную у блогеров
- 10.05.2023 Пожертвования для НКО на создание сайта: включать поступления в налоговую базу или нет?
- 16.09.2021 Памятка для тех, кто еще не отчитался по ЕНВД за 2020 год. Повторение
- 15.03.2021 НДФЛ с дивидендов, переход с ЕНВД на УСНО и другие поправки в НК РФ
- 18.02.2021 ЕНВД отменили. Если решил, что теперь хочешь перейти на УСН – успей предупредить об это налоговую!
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 21.01.2019 Аренда нежилого помещения: бухучет в бюджетной организации
- 22.08.2017 Подотчет 2017 – новые правила работы
- 05.06.2023
Налогоплательщику начислены
налог по УСН, пени, штраф ввиду искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, формальности сделок с контрагентами.Итог: требование удовлетворено, так как контрагенты, хоть и являлись штатными сотрудниками налогоплательщика, осуществляли для него кадастровые работы на основании договоров подряда, в содержание их трудовой функции кадастровые работы
- 05.06.2023
Доначислен налог
по УСН ввиду необоснованного применения пониженной ставки, предусмотренной законом субъекта РФ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку основной вид экономической деятельности налогоплательщика, сведения о котором отражены в реестре индивидуальных предпринимателей, не соответствует виду экономической деятельности, в отношении которого предусмотрена пониженная налоговая ставк
- 29.05.2023
Из-за непредставления
обществом, применяющим упрощенную систему налогообложения, декларации по налогу на имущество принято оспариваемое решение.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку центр, в котором расположены помещения общества, включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, общество обязано было представить
- 22.02.2023
Предприниматель указал,
что действия (бездействие) налогового органа по неуведомлению его об образовании переплаты по налогу за спорный период, отказу в проведении сверки расчетов лишают предпринимателя права на возврат или зачет излишне уплаченного налога.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку пропущен трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.<
- 20.02.2023
Налоговый орган
начислил налог по УСН, ссылаясь на неправомерное применение предпринимателем ЕНВД при реализации электротоваров по договорам поставки.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку деятельность предпринимателя по спорным договорам обладает признаками оптовой торговли, которая не подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД. Доходы, полученные от такого рода дея
- 18.12.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и штраф в результате необоснованного применения пониженной налоговой ставки.Итог: требование удовлетворено, поскольку общество относится к категории налогоплательщиков, имеющих право на применение пониженной налоговой ставки в установленном размере.
Дополнительно: В порядке п
- 03.05.2023
О взыскании
с должника стоимости оказанных ему привлеченным лицом аудиторских услуг (услуг по проведению анализа финансового состояния должника за трехлетний период, предшествовавший возбуждению дела о банкротстве, и услуг по выявлению признаков фиктивного и преднамеренного банкротства).Итог: обособленный спор направлен на новое рассмотрение, поскольку вывод апелляционного суда о том, что расходы на опла
- 27.02.2023
О признании
договоров на оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельности предприятия, на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, заключенных должником, недействительными.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.
- 16.01.2023
Заказчик по
договору на ведение бухгалтерского и налогового учета указал, что исполнитель несвоевременно сдавал отчетность, в результате чего заказчик привлечен к налоговой ответственности, уплатил страховые взносы по повышенному тарифу.Итог: требование удовлетворено, поскольку при своевременном подтверждении кода деятельности заказчик уплатил бы меньшую сумму, чем с него взыскана уполномоченными органам
- 02.06.2023 Письмо Минфина России от 26.04.2023 г. № 03-03-01/1/38407
- 16.05.2023 Письмо ФНС России от 05.05.2023 г. № СД-4-3/5762@
- 04.05.2023 Письмо Минфина России от 14.04.2023 г. № 03-04-05/33496
- 20.10.2022 Письмо Минфина России от 06.10.2022 г. № 03-11-11/96723
- 14.06.2022 Письмо Минфина России от 16.05.2022 г. № 03-11-11/44740
- 07.12.2020 Письмо Минфина России от 20.11.2020 г. № 03-11-06/2/101387
- 04.05.2023 Письмо Минфина России от 31.03.2023 г. № 07-02-11/28595
- 29.03.2023 Письмо Минфина России от 20.02.2023 г. № 07-01-10/14188
- 13.12.2022 Письмо Минфина России от 09.11.2022 г. № 07-01-09/108849
Комментарии