
Аналитика / Налогообложение / НДФЛ, удержанный с отпускных, уплачивается в бюджет в последний день месяца, в котором они были перечислены
НДФЛ, удержанный с отпускных, уплачивается в бюджет в последний день месяца, в котором они были перечислены
В Налоговом кодексе РФ нет указания на то, в каком порядке уплачивается НДФЛ с выплаченных работникам отпускных. Официальная позиция заключается в том, что отпускные не являются частью оплаты труда и поэтому датой их получения признается день фактической выплаты (как это предусмотрено общим правилом, установленным ст. 223 НК РФ), а не в последний день месяца. Однако позиция судов по таким спорам неоднозначна.
В частности, ФАС Западно-Сибирского округа по данному вопросу пришел к противоположным выводам
19.10.2011«Консультант Плюс»Инспекция доначислила компании-работодателю пени за несвоевременное перечисление НДФЛ с сумм оплаты отпуска работникам. Налоговый орган указал в своем решении, что налог должен был быть исчислен исходя из даты фактического перечисления отпускных на счета работников. Организация же сочла, что при выплате работнику отпускных датой получения дохода является последний день месяца, в котором ему начислены отпускные, независимо от даты их фактической выплаты. На последний день соответствующего месяца и были рассчитаны суммы дохода и налога по каждому работнику.
Суд первой инстанции признал обоснованными доводы налогового агента, однако в апелляционной инстанции решение было отменено – судьи пришли к выводу о правомерности позиции инспекции. ФАС Западно-Сибирского округа, рассматривавший данное дело в кассационной инстанции, встал на сторону компании, обосновав свое решение следующим. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, при выплате дохода в виде оплаты труда в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить налог на доходы физических лиц в последний день месяца, за который начислен этот доход. Инспекция ссылалась на то, что оплата отпуска не является выплатой за выполнение трудовых обязанностей, однако ФАС отклонил этот довод в силу следующих обстоятельств. Статьей 114 ТК РФ предусмотрено предоставление работникам ежегодного отпуска с сохранением должности и среднего заработка. Таким образом, оплата отпуска относится к заработной плате работника, что подтверждается также ст. 136 ТК РФ, которая устанавливает порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе срок оплаты отпуска.
Таким образом, налоговый агент правильно определил дату, на которую рассчитывается и перечисляется в бюджет НДФЛ.
Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 N А56-41465/2009, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3 и др.
Однако в практике встречаются и противоположные решения (например, Постановления ФАС Центрального округа от 27.05.2011 N А68-14429/2009, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 по делу N А05-5345/2007). Кроме того, противоположной позиции придерживаются контролирующие ведомства (см., например, Письма Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@).
Документ:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N А27-16788/2010
- 23.05.2025 ФНС рассказала, как снизить риски при работе с самозанятыми
- 22.05.2025 Менее 20% россиян поддержали налоги для «профессиональных бездельников»
- 22.05.2025 В Госдуме предложили снизить НДФЛ до 8% для молодежи с низкими доходами
- 23.05.2025 Роструд разъяснил: доплата за вредность не включается в состав МРОТ
- 22.04.2025 Можно ли перечислять заработную плату сотрудника на карту другого человека
- 08.04.2025 Роструд пояснил, когда работодатель должен выплачивать зарплату наличными
- 04.03.2025 Как не переплатить налог на вклады в 2025-м
- 20.02.2025 ФНС решила автоматизировать уплату НДФЛ с конца 2025 года
- 18.02.2025 ФНС готовится отказаться от большинства деклараций по НДФЛ
- 23.04.2025 Налоговая ужесточает контроль за зарплатами: как избежать рисков
- 10.02.2025 Реальные зарплаты в 2025 году вырастут лишь на 3,3%
- 13.01.2025 В России средняя зарплата женщин меньше, чем у мужчин
- 18.05.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, НДФЛ, ссылаясь на то, что основной целью заключения налогоплательщиком сделок со спорными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.Итог: требование удовлетворено, поскольку налоговым органом по результатам проведения выездной налоговой проверки вынесены два решения с измененным содерж
- 14.05.2025
Налоговый орган
начислил НДФЛ, штраф ввиду того, что предпринимателем как контролирующим иностранную компанию лицом не уплачен налог от доходов данной компании.Итог: требование удовлетворено, так как у компании имеется сформированный в прошлые периоды убыток, который может быть перенесен на будущие периоды, с учетом данного убытка обязанность по исчислению НДФЛ у предпринимателя отсутствовала, наличие не
- 27.04.2025
Заявителю доначислены
НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начислены пени и штраф.Итог: требование удовлетворено частично, так как доначисление НДФЛ применительно к выплаченному физическим лицам доходу произведено без учета уплаченного самозанятыми налога на профессиональный доход, налоговым органом при начислении пеней не учтено действие моратория на начисление финансовых санкц
- 18.01.2023
О признании
незаконным постановления о привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за совершение незаконных валютных операций (выплата заработной платы наличными денежными средствами в валюте РФ без использования банковских счетов в уполномоченных банках).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт совершения правонарушения подтвержден, процедура привлечения к ответственности н
- 30.11.2022
Об оспаривании
постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за осуществление незаконной валютной операции, выразившейся в выплате работнику-нерезиденту наличными денежными средствами заработной платы в валюте РФ, минуя банковские счета в уполномоченных банках.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку совершение правонарушения подтверждено. Постановление пр
- 30.11.2022
О признании
незаконным постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявитель при выдаче наличных денежных средств из кассы не указал фамилию, имя, отчество получателей денежных средств в расходных кассовых ордерах, а также допуст
- 22.05.2025 Письмо Минфина России от 01.10.2024 г. № 03-04-05/94790
- 22.05.2025 Письмо Минфина России от 20.03.2025 г. № 03-04-05/27668
- 22.05.2025 Письмо Минфина России от 06.05.2025 г. № 03-04-05/45207
- 14.11.2024 Письмо Минфина России от 01.08.2024 г. № 07-01-09/71935
- 01.07.2019 Письмо Минтруда России от 21.05.2019 года № 14-2/ООГ-3606
- 07.11.2018 Письмо Минфина России от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161
Комментарии