|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 27.05.2022 г. № 03-03-06/3/49721
Письмо Минфина России от 27.05.2022 г. № 03-03-06/3/49721
Вопрос: Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ внесены изменения в ст. ст. 271 и 272 НК РФ в части даты признания положительных и отрицательных курсовых разниц.
Учитывая возникшее противоречие, принимая во внимание невозможность одномоментной перенастройки учетных систем, а также сложности методологического характера, возможно ли применение в 2022 г. пп. 7 и 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ) по выбору организаций, а также возможно ли внести в Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ изменения, предусматривающие применение положений пп. 7 и 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6 и 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ) налогоплательщиком по выбору (в том числе предоставив право применения указанных норм в отношении отдельных видов требований (обязательств)), который должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения (при этом распространив действие указанного изменения начиная с 1 января 2022 г. соответственно)?
01.06.2022Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27.05.2022 г. № 03-03-06/3/49721
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации от 14.04.2022 по вопросу налогового учета курсовых разниц в 2022 - 2024 годах и сообщает следующее.
Согласно подпункту 7.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), введенному Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ), по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 - 2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой получения внереализационного дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница. Действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (пункт 4 статьи 5 Закона N 67-ФЗ).
Согласно подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, введенному также Законом N 67-ФЗ, по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой призвания внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница. Указанное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с 1 января 2023 года (пункт 2 статьи 5 Закона N 67-ФЗ).
Таким образом, Закон N 67-ФЗ внес изменения в статьи 271 и 272 НК РФ, согласно которым положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям/обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будут учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований/обязательств.
Отрицательная курсовая разница, возникшая у налогоплательщика в 2022 году, учитывается в прежнем порядке, установленном пунктом 10 статьи 272 НК РФ, то есть на дату прекращения (исполнения) требований/обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Отрицательная курсовая разница, возникшая у налогоплательщика по требованиям/обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отраженная в начислениях, в 2023 - 2024 годах учитывается на дату прекращения (исполнения) таких требований/обязательств.
При этом сам порядок исчисления курсовых разниц не изменился.
После окончания временного порядка учета курсовых разниц возвращается действовавший до его введения порядок признания внереализационных доходов и внереализационных расходов в виде курсовых разниц, установленный подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ соответственно.
В отношении предложений о внесении изменений в статьи 271 и 272 НК РФ, предусматривающих наделение налогоплательщика правом выбора на применение установленного НК РФ временного порядка учета курсовых разниц, отмечается, что установление порядка расчета налоговой базы в зависимости от воли налогоплательщика, по нашему мнению, необоснованно.
Вместе с тем, по мнению Департамента, учитывая специфику ведения бухгалтерского и налогового учета в банках, а также приведенную в обращении аргументацию о неэффективности практического применения банками временных правил учета доходов/расходов в виде курсовых разниц, считаем возможным рассмотреть вопрос о неприменении кредитными организациями положений подпункта 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункта 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
27.05.2022
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.