Письмо Минфина России от 06.05.2019 г. № 03-07-08/32895

Вопрос: ООО приобретает у иностранного поставщика следующие услуги: приобретение и установка от имени иностранной компании, но за счет ООО лицензионных программ, установка приобретенных программ в сети ООО в режиме удаленного доступа.

В соответствии со ст. 174.2 НК РФ электронными услугами признаются услуги, оказываемые через информационно-телекоммуникационные сети, в том числе Интернет, с использованием информационных технологий. К таким услугам относится в том числе предоставление прав на использование программ для ЭВМ через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

Если права на программы для ЭВМ и базы данных предоставлены по лицензионному договору, то такие электронные услуги освобождаются от НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Читая НК РФ в части описания услуги по предоставлению прав на использование ЭВМ, можно обратить внимание на формулировки "через сеть Интернет" и "предоставление удаленного доступа". ООО считает, что речь идет о программах, которые непосредственно скачиваются из Интернета или же предоставляются непосредственно в самом Интернете.

Иностранный поставщик оказывает услуги не путем предоставления прав на программы, а путем их приобретения, передачи прав ООО и их установки непосредственно через внутреннюю сеть (через удаленный доступ), т.е. программы не скачиваются из сети Интернет и не используются непосредственно в сети Интернет.

ООО считает, что порядок, установленный НК РФ в части налогообложения НДС электронных услуг, и порядок в части применения вычета по НДС по данным услугам не применимы к описанной ситуации.

Необходимо ли иностранной организации вставать на налоговый учет в РФ при оказании услуг по предоставлению прав на программное обеспечение через удаленный доступ непосредственно на компьютеры сотрудников ООО, т.е. не используя программу непосредственно в сети Интернет?

Если услуги квалифицируются как электронные, то может ли иностранная организация воспользоваться льготой, установленной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, при условии, что передача прав зафиксирована не в отдельном лицензионном договоре, а в договоре оказания услуг?

Если иностранная организация может воспользоваться льготой, то возникает ли у нее обязанность вставать на учет в налоговых органах РФ?

Если услуги не квалифицируются как электронные, то возникает ли у ООО обязанность выступать налоговым агентом по НДС? Или ООО может ссылаться на льготу, установленную пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, и не удерживать НДС при выплате вознаграждения?