Законодательство

Вопрос: Супруги в 2009 г. в общую совместную собственность по ипотеке приобрели квартиру стоимостью 2 200 000 руб. Супругом, воспользовавшимся ранее правом на получение имущественного налогового вычета, и супругой было написано заявление о распределении вычета между ними в отношении 0% - супругу и 100% - супруге (на основании Письма ФНС России от 26.10.2009 N 3-5-04/1595).

Супруга находится с 2010 г. в декретном отпуске и до 2016 г. будет продолжать находиться в декретном отпуске со вторым ребенком, поэтому доходов, облагаемых НДФЛ, не имеет.

Может ли супруга воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ с доходов в виде зарплаты супруга, так как доходы супруга являются совместным доходом семьи?

Вопрос: Организация (ОАО) вручает физическим лицам подарочные сертификаты, в связи с чем у них образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение соответствующих товаров (работ, услуг). Подпунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов налогоплательщиков в виде подарков, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Облагается ли НДФЛ часть стоимости подарочного сертификата, превышающая 4000 руб., если он был оформлен в качестве подарка?

Вопрос: В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" продюсер фильма - это в том числе физическое лицо, взявшее на себя инициативу и ответственность за финансирование, производство и прокат фильма; штатный творческий состав организации кинематографии - лица творческих профессий (режиссер-постановщик, оператор-постановщик, художник-постановщик, художник-аниматор, художник по костюмам, художник-гример, звукорежиссер, монтажер, редактор фильма, музыкальный редактор фильма, директор фильма); нештатный творческий состав организации кинематографии - лица творческих профессий (автор сценария, композитор, актер, актриса - исполнители главных ролей).

Согласно п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель имеет право применять УСН на основе патента, если осуществляет производство, монтаж, прокат и показ фильмов.

Вправе ли индивидуальный предприниматель перейти на УСН на основе патента при осуществлении деятельности по производству, монтажу, прокату и показу фильмов и продолжать заниматься в рамках полученного патента предпринимательской деятельностью в качестве продюсера, и (или) сценариста, и (или) режиссера произведений кинематографии (фильмов)?

Вопрос: В 2011 г. в счет погашения просроченной задолженности по кредиту заемщиком банку по соглашению об отступном был передан объект недвижимого имущества. В соответствии с гл. 5 Приложения N 10 к Приложению к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П (далее - Приложение N 10) указанное недвижимое имущество учитывалось в составе материальных запасов на счете 61011 "Внеоборотные запасы". С момента принятия банком решения использовать данное имущество в собственной деятельности, а именно, сдавать в аренду, оно было переведено в состав основных средств на балансовый счет 60401 "Основные средства" с последующим начислением амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Таким образом, с этого момента для целей исчисления налога на прибыль указанное недвижимое имущество являлось амортизируемым в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, так как находилось у банка на праве собственности и использовалось для извлечения дохода (сдавалось в аренду).

С 01.01.2012 вступило в силу Указание Банка России от 29.12.2010 N 2553-У, которое ввело в действие гл. 11 Приложения N 10 и дополнило План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях новыми счетами, в частности счетом 60411. С 01.01.2012 указанное имущество определено банком как объект недвижимости, временно не используемый в основной деятельности, переданный в аренду, и в соответствии с учетной политикой банка учитывается по текущей (справедливой) стоимости на счете 60411 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду". Начисление амортизации в соответствии с п. 11.7 гл. 11 Приложения N 10 в бухгалтерском учете прекращено.

31.05.2012 истек срок договора аренды, прекращено использование недвижимого имущества в деятельности, приносящей доход. Недвижимость была исключена из состава амортизируемого имущества, прекращено начисление амортизации по ней в налоговом учете. В бухгалтерском учете недвижимость перенесена с балансового счета 60411 обратно в состав объектов внеоборотных запасов в связи с тем, что банк принял решение о ее реализации.

В июне 2012 г. недвижимость была реализована с убытком. По условиям договора купли-продажи покупатели приобретают право собственности на имущество с момента его государственной регистрации.

Правомерно ли при определении результата от реализации в целях исчисления налога на прибыль отнести такое имущество к прочему и учесть убыток от его реализации в расходах в полной сумме в момент реализации в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ?

Если правомерно, то каков порядок определения момента реализации в целях учета убытка: на дату подписания акта приема-передачи имущества и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним или на дату государственной регистрации перехода права собственности?

Вопрос: В феврале 2012 г. дочерним обществом ОАО напрямую у эмитента вне организованного рынка ценных бумаг были приобретены акции ОАО, выпущенные в рамках дополнительной эмиссии акций ОАО. Цена сделки по приобретению акций выше рыночной.

Дочернее общество на основании п. 1 ст. 277 НК РФ сформировало стоимость приобретенных акций ОАО равной стоимости переданных в оплату акций денежных средств, то есть по стоимости выше рыночной на момент приобретения.

В мае 2012 г. приобретенные акции были проданы по цене приобретения (вне ОРЦБ).

Рыночная стоимость реализованных ценных бумаг основного выпуска, размещенных на ОРЦБ, на момент продажи ниже цены реализации.

Положениями ст. 280 НК РФ определен различный порядок налогообложения по сделкам с акциями, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ.

Применяются ли для целей исчисления налога на прибыль положения п. 1 ст. 277 НК РФ к порядку формирования стоимости приобретенных в рамках дополнительной эмиссии акций ОАО?

Признается ли для целей налогообложения сделка купли-продажи акций ОАО, выпущенных в рамках дополнительной эмиссии, сделкой с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, или сделкой с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ?

Вопрос: Пунктами 11 и 12 ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее по тексту - Закон N 39-ФЗ) установлено, что договором репо может быть предусмотрено право покупателя по договору репо (или право продавца по договору репо) до исполнения обязательства по передаче ценных бумаг по второй части договора репо потребовать от продавца по договору репо (или покупателя по договору репо соответственно) передать взамен ценных бумаг, полученных/переданных по первой части договора репо, или ценных бумаг, в которые они конвертированы, иные ценные бумаги.

В абз. 2 п. 1 ст. 282 НК РФ установлено, что, если условиями операции РЕПО предусматривается право продавца по первой части РЕПО до даты исполнения второй части РЕПО передавать покупателю по первой части РЕПО в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы, иные ценные бумаги и (или) предусматривается право покупателя по первой части РЕПО потребовать от продавца по первой части РЕПО такой передачи, то первоначальные условия первой части РЕПО для целей налогообложения при такой передаче не меняются.

Поскольку указанными положениями ст. 282 НК РФ, а также п. п. 11 и 12 ст. 51.3 Федерального закона N 39-ФЗ не устанавливается каких-либо ограничений в отношении возможности проведения частичной замены, участники договора репо вправе в течение срока РЕПО произвести замену ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, как полностью, так и частично. Кроме того, в зависимости от договоренности сторон такая замена может производиться неоднократно.

При этом в случае ненадлежащего исполнения обязательств по второй части РЕПО и при отсутствии в договоре или неприменении процедуры урегулирования, предусмотренной ст. 282 НК РФ, налоговое законодательство предусматривает изменение порядка налогообложения такой операции. В частности, операция РЕПО подлежит переквалификации в сделку купли-продажи с определением финансового результата от выбытия ценных бумаг с учетом предусмотренных ст. 280 НК РФ требований к установлению соответствия цены сделки рыночной (расчетной) цене.

Согласно абз. 14 и 15 п. 1 ст. 282 НК РФ доходы от реализации и расходы по приобретению у продавца по договору репо (и покупателя по договору репо соответственно) определяются исходя из рыночных цен, действовавших на дату перехода права собственности на ценные бумаги при совершении первой части РЕПО, а в случае, если в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы, покупателю по первой части РЕПО были переданы иные ценные бумаги, - на дату их передачи покупателю по первой части РЕПО.

Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль определять рыночную (расчетную) цену ценных бумаг, переданных в различные даты взамен ценных бумаг, являющихся первоначально согласованным предметом сделки репо, в зависимости от даты фактической передачи соответствующей партии ценных бумаг покупателю по первой части РЕПО?

Вопрос: Основной вид деятельности организации - приобретение и последующее предоставление прав на показ (демонстрацию) кинофильмов. Имущественные права не отчуждаются в пользу третьих лиц, а только предоставляются на определенный срок и на определенных условиях.

На основании сублицензионных договоров организация получает от третьих лиц доход в виде суммы вознаграждения за предоставление прав.

Организация поэтапно выплачивает правообладателям (собственникам кинофильмов) вознаграждение по лицензионным договорам на предоставление прав. Согласно лицензионным договорам право на показ предоставляется на срок более года, что соответствует нескольким налоговым периодам.

В каком порядке признаются доходы и расходы при исчислении налога на прибыль: равномерно в течение периодов действия сублицензии и лицензии соответственно (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ) или единовременно в момент реализации имущественных прав по сублицензионному договору (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

Вопрос: Основной вид деятельности организации - приобретение и последующее предоставление прав на показ (демонстрацию) кинофильмов.

В расходах организация учитывает сумму вознаграждения по лицензионным договорам на предоставление прав, которая выплачивается правообладателям (собственникам кинофильмов) поэтапно. Права на показ предоставляются на несколько налоговых периодов. В доходах - сумму вознаграждения за предоставление прав, получаемую организацией от третьих лиц.

В каком порядке организация должна учесть указанные доходы и расходы: равномерно в течение срока действия сублицензии и лицензии соответственно (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ) или единовременно в момент реализации прав по сублицензионному договору (пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ)?

Вопрос: Организация активно занимается модернизацией и обновлением действующих производств. В процессе модернизации и обновления производятся работы по демонтажу ОПФ (оборудования, сооружений и т.п.), входящих в производственный комплекс, в том числе и в связи с заменой их на более совершенное и эффективное. Для производства работ по модернизации, обновлению оформляется разрешительная, проектная, сметная документация, в которую в том числе включаются расходы на демонтаж старого оборудования. Работы по модернизации выполняются подрядным способом на основании одного договора с последующим представлением актов выполненных работ и счетов-фактур.

Для снятия с учета демонтируемого основного средства оформляется акт на списание. Остаточная стоимость списываемого основного средства учитывается в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Каков порядок отражения в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль операций по модернизации и обновлению действующих производств в части отнесения расходов по демонтажу оборудования, которое может являться частью производственного комплекса, и полному демонтажу самостоятельного объекта учета, на месте которого устанавливается новое основное средство?

Вопрос: В рамках брокерских договоров и договоров доверительного управления банк заключает внебиржевые сделки с ценными бумагами на условиях предварительной поставки ценных бумаг (предпоставки) или их предварительной оплаты (предоплаты). При заключении таких сделок возникает временной разрыв между датой перехода прав на ценные бумаги и датой перечисления денежных средств в их оплату.

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

- в случае учета прав на ценные бумаги в реестре - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Главой 23 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для внебиржевых сделок, заключаемых в рамках брокерских договоров и договоров доверительного управления.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

При этом под выплатой денежных средств в целях указанного пункта понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Вправе ли банк при определении налоговой базы по НДФЛ по внебиржевым сделкам датой получения дохода считать дату поступления денежных средств независимо от условий сделки (предпоставка или предоплата) и даты перехода права собственности на ценные бумаги? Необходимо ли производить пересчет поступившей по сделке иностранной валюты по курсу Банка России на дату зачисления денежных средств?

В соответствии с п. 17 ст. 214.1 НК РФ доверительный управляющий признается налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого осуществляется доверительное управление в соответствии с договором доверительного управления.

Банк заключил с клиентом-физлицом два и более договора доверительного управления. Вправе ли банк при выплате денежных средств (передаче ценных бумаг) по одному из заключенных договоров доверительного управления определять налоговую базу по НДФЛ только по этому договору?

Вопрос: 1. Организация арендует жилое помещение (квартиру) для проживания в нем работника. Арендодателями являются несколько физических лиц, так как квартира находится в их долевой собственности.

Исходя из условий договора аренды арендатор (организация) обязан ежемесячно не позднее 20-го числа текущего месяца перечислять на счет одного из арендодателей арендную плату в фиксированном размере.

Кроме того, арендатор в течение 10 рабочих дней после представления оригиналов документов, подтверждающих расходы, обязался возмещать расходы арендодателей по осуществлению ими: платы за коммунальные услуги; платы за содержание и ремонт жилого помещения, включающей плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

Срок действия договора аренды - 11 месяцев с момента подписания (с возможностью дальнейшей пролонгации на тот же срок).

Является ли организация (арендатор) налоговым агентом по НДФЛ при выплате доходов по договору аренды физическому лицу - арендодателю?

Должна ли организация удерживать НДФЛ с сумм, перечисляемых ею в качестве возмещения расходов на коммунальные услуги, на содержание и ремонт жилого помещения?

2. Арендуемую квартиру организация намерена предоставить для проживания своему работнику по договору безвозмездного пользования (с оплатой организацией расходов, связанных с содержанием квартиры). При этом трудовым договором с этим работником (иногородним лицом) предусмотрено бесплатное предоставление жилья, которое не является оплатой труда в натуральной форме.

Возникает ли у работника объект налогообложения по НДФЛ? Если возникает, то в какой момент организация-работодатель должна производить исчисление и удержание НДФЛ?

Вопрос: В рамках реализации инфраструктурного проекта строительства мельничного комплекса ГУП заключило контракт с иностранным поставщиком на изготовление и поставку технологического оборудования, формой оплаты по которому является аккредитив. Для оплаты ГУП открыло документарный покрытый аккредитив в иностранной валюте в российском банке-эмитенте (с открытием счета покрытия аккредитива и зачислением на него денежных средств ГУП). Покрытие аккредитива произведено ГУП, а финансирование по данному аккредитиву (платежи на счет иностранного поставщика) предоставляет иностранный подтверждающий (исполняющий) банк в соответствии с условиями аккредитива и межбанковским соглашением, заключенным между данными иностранным исполняющим банком и российским банком-эмитентом.

По условиям контракта и аккредитива произведены авансовые платежи, уплачиваемые иностранным банком в пользу иностранного поставщика в рамках предоставленного финансирования. Последующая оплата иностранному поставщику оборудования осуществлена иностранным банком в порядке финансирования аккредитива из средств иностранного банка по факту предъявления иностранным поставщиком отгрузочных документов.

Переход права собственности к ГУП на импортное оборудование происходит по условиям контракта на дату оформления грузовой таможенной декларации, что позднее предъявления иностранным поставщиком отгрузочных документов в иностранный банк и оплаты в порядке финансирования. Списание денежных средств со счета покрытия аккредитива ГУП в российском банке в счет погашения задолженности по финансированию иностранного поставщика, ранее осуществленному иностранным банком, осуществляется после поставки оборудования и после перехода права собственности на поставляемое оборудование (через шесть месяцев).

В соответствии со ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций учитывается стоимость имущества, сформированная по правилам бухгалтерского учета. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) стоимость активов, выраженная в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Актив, оплаченный в предварительном порядке (авансом), признается в бухгалтерском учете организации в рублях по курсу на дату перечисления аванса.

На какую дату применяется курс Банка России для пересчета стоимости импортного оборудования в рубли для формирования его первоначальной стоимости для целей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, а также для определения стоимости амортизируемого имущества в соответствии со ст. 257 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль:

- на дату открытия аккредитива ГУП и перечисления денежных средств на счет покрытия;

- на дату перехода ГУП права собственности на импортное оборудование;

- на дату перечисления аванса (авансов) и последующих оплат иностранному поставщику оборудования иностранным банком в рамках финансирования?

Вопрос: В июле 2011 г. налогоплательщик просрочил платеж по кредитному договору, ставка которого - 11% годовых. В августе 2011 г. он погасил задолженность по основному долгу, выплатил очередной платеж и срочные проценты. Кроме этого, в связи с просрочкой платежей в июле 2011 г., он уплатил просроченные проценты (11%), неустойку за просроченный основной долг и за просроченные проценты в размере двукратной процентной ставки (22%).

В начале 2012 г. налогоплательщик получил уведомление от налогового органа о необходимости заполнения налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ, так как банк направил информацию о получении им дохода, признаваемого материальной выгодой от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии со ст. 212 НК РФ и облагаемого НДФЛ. По мнению банка, материальная выгода возникла в связи с тем, что в период просрочки срочные проценты не начислялись.

Правомерно ли это?

Вопрос: В 1994 г. в ходе приватизации и преобразования государственного предприятия в ОАО уставный капитал разделен на акции: 51% в собственности государства, 49% для размещения в обязательном порядке среди работников предприятия по цене 1700 руб. за одну акцию при номинальной ее стоимости 1000 руб.

В реестр акционеров ОАО налогоплательщик (работник организации) был включен как держатель 100 акций на сумму 170 тыс. руб. Данная сумма денежных средств удержана из заработной платы налогоплательщика: в декабре 1993 г. 70 тыс. руб., в феврале 1994 г. 70 тыс. руб., и приняты от налогоплательщика ОАО три ваучера стоимостью 30 тыс. руб.

За все время существования ОАО акционеры - физические лица не получали дивидендов. ОАО неоднократно находилось в стадии банкротства.

В 2011 г. контрольный пакет акций государства был продан. Коэффициент индексации контрольного пакета акций государства не был объявлен и не был распространен на акции физических лиц - акционеров ОАО.

Налогоплательщик реализовал ООО принадлежащие ему акции за 127 тыс. руб. и представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы на приобретение акций.

По результатам проведенной камеральной проверки налоговый орган доначислил НДФЛ. Руководствуясь Указом Президента РФ от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен", налоговый орган произвел деноминацию и признал расходы на приобретение акций в сумме 170 руб.

Правомерны ли действия налогового органа?

Будут ли вноситься изменения в НК РФ, позволяющие учитывать деноминацию цен, а также инфляцию в целях определения размера понесенных расходов на приобретение ценных бумаг в целях исчисления НДФЛ?

Будут ли вноситься изменения в НК РФ, позволяющие применять ставку 0% по доходам от реализации акций, приобретаемых за счет средств заработной платы акционеров - физических лиц в ходе приватизации государственных предприятий в 1993 г. и непрерывно принадлежащих им в течение длительных периодов?

Вопрос: Почему материальная выгода, указанная в абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, освобождается от налогообложения НДФЛ при наличии права у налогоплательщика на получение имущественного вычета по НДФЛ, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Почему налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по кредиту в рублях определяется с учетом ставки рефинансирования Банка России, а в иностранной валюте - с учетом ставки 9% годовых?

Например, если ипотечный кредит налогоплательщика (6,5% годовых) - в рублях, дохода не будет, а если кредит - валютный, то доход в виде материальной выгоды для целей исчисления НДФЛ налогоплательщик получает.

Возможно ли внесение изменений в ст. 212 НК РФ?

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС работ, выполняемых российской организацией по договору с другой российской организацией, по ремонту экскаватора, находящегося на территории Республики Казахстан, а также о документах, подтверждающих место выполнения указанных работ.

Вопрос: Об исчислении НДС в случае предоставления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и местного самоуправления, а также в случае предоставления в аренду муниципального имущества казенными учреждениями.

Вопрос: Об определении соответствия цены, применяемой в контролируемой сделке между взаимозависимыми лицами, рыночным ценам.

Вопрос: Физлицо планирует реализовать акции, приобретенные за ваучеры в ходе приватизации организации. Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы, полученные от реализации акций?

Вопрос: Является ли компенсация расходов адвоката, связанных с исполнением поручения по соглашению об оказании юридической помощи, доходом адвоката, включаемым в налоговую базу по НДФЛ?