Законодательство

Вопрос: В целях реализации Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 год" и Приказа Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 10.03.2011 N 183н "Об утверждении Правил предоставления в 2011 год из федерального бюджета субсидий государственным унитарным протезно-ортопедическим предприятиям" ФГУП в 2011 г. предоставлены субсидии из федерального бюджета на оплату дней пребывания инвалидов в стационаре сложного протезирования.

В каком порядке (при применении метода начисления) для целей исчисления налога на прибыль учитываются субсидии, выделенные ФГУП из федерального бюджета на оплату дней пребывания инвалидов в стационаре сложного протезирования?

Вопрос: Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ внесены изменения в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, согласно которым с 01.01.2011 стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется на третьего и каждого последующего ребенка, а также ребенка-инвалида в размере 3000 руб.

1. Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщику, на обеспечении которого находятся трое детей, из которых третий - ребенок-инвалид?

2. В каком порядке предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ налогоплательщику, состоящему во втором браке, имеющему двоих (троих и т.д.) детей от предыдущего брака и выплачивающему (не выплачивающему) алименты на их содержание?

3. Учитываются ли дети, умершие по тем или иным причинам, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета по НДФЛ?

Вопрос: В декабре 2010 г. банк разместил процентные документарные облигации на предъявителя, номинированные в рублях, со сроком обращения 3 года. Согласно проспекту ценных бумаг цена размещения облигаций равна 100% от номинальной стоимости облигаций.

В декабре 2011 г. банк-эмитент выкупил часть размещенных облигаций по основаниям и в порядке, которые предусмотрены условиями эмиссии облигаций.

В связи с потребностью в долгосрочных ресурсах у банка возникает необходимость выпуска в обращение на вторичный рынок данных облигаций. В целях привлечения интереса покупателей, а также с учетом конъюнктуры фондового рынка банком-эмитентом планируется продажа облигаций по цене ниже номинальной стоимости.

На основании решения о выпуске ценных бумаг приобретенные банком-эмитентом облигации могут быть вновь выпущены в обращение на вторичный рынок до истечения срока их погашения. Таким образом, условия эмиссии не предусматривают запрета на выпуск в обращение на вторичном рынке облигаций по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом).

Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль операции по выкупу и последующей реализации собственных облигаций признать операциями, квалифицируемыми согласно ст. 280 НК РФ (т.е. цена выкупа собственных облигаций признается расходами при реализации ценных бумаг, а цена последующей реализации на вторичном рынке - доходами от реализации ценных бумаг, финансовый результат по которым признается на дату последующей реализации на вторичном рынке), или же разницу между ценой выкупа и ценой последующей реализации (дисконт от продажи) следует признать процентным расходом в соответствии со ст. 265 НК РФ (при условии, что размер процентов и дисконта соответствует ст. 269 НК РФ)?

Вопрос: 1. Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ, в случае если первому ребенку 27 лет, второй ребенок умер, а третьему ребенку 13 лет?

2. Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ в случае отсутствия выплаты доходов в течение налогового периода, а также в случае получения доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, к примеру пособия по беременности и родам?

Вопрос: В 2007 г. физлицо приобрело однокомнатную квартиру с использованием средств ипотечного кредита. Физлицо получило имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на приобретение указанной квартиры.

В ноябре 2009 г. организация выдала физлицу беспроцентный заем в размере 3 500 000 руб. на улучшение жилищных условий, из которых 2 700 000 руб. физлицо потратило на погашение ипотечного кредита. В январе 2010 г. физлицо продало квартиру. Полученные средства от продажи квартиры, а также остаток беспроцентного займа в размере 800 000 руб. физлицо израсходовало на приобретение трехкомнатной квартиры.

Организация удерживает НДФЛ со всей суммы беспроцентного займа по ставке 35%, как с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах. По мнению физлица, удержание НДФЛ должно происходить с суммы 800 000 руб. Правомерна ли позиция физлица?

Вопрос: В 1994 г. выданный государством приватизационный ваучер физлицо обменяло на акции российского АО.

В 2005 г. в соответствии с действовавшим на тот период налоговым законодательством при реализации части акций физлицом был получен имущественный вычет по НДФЛ.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. ст. 214.1 и 220 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг, начиная с 1 января 2007 г. налоговая база стала рассчитываться без применения имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 220 НК РФ.

Вправе ли физлицо при реализации акций воспользоваться правом на получение имущественного вычета по НДФЛ, если учесть, что акции были получены в результате обмена на ваучеры в 1994 г., а проданы после 2007 г.?

На ваучере не была указана его стоимость.

Каков порядок определения стоимости приобретения одной акции для целей НДФЛ?

Вправе ли физлицо учесть деноминацию цен в целях определения размера понесенных расходов на приобретение акций?

Вопрос: С апреля 2010 г. ОАО является резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области и реализует инвестиционный проект, связанный с модернизацией действующего производства для выпуска новых видов продукции.

Для реализации инвестиционного проекта ОАО приобретает за иностранную валюту за рубежом машины и оборудование. Кроме того, в рамках реализации инвестиционного проекта производится выпуск продукции, для чего за иностранную валюту приобретаются цемент и другие материалы. Указанные материалы используются также в производстве продукции вне рамок инвестиционного проекта.

Согласно п. 4 ст. 288.1 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, к которым применяются положения гл. 25 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Учетной политикой для целей налогообложения ОАО предусмотрено, что внереализационные доходы и расходы, а именно положительные и отрицательные курсовые разницы, связанные с переоценкой активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при осуществлении капитальных вложений и приобретении материалов за иностранную валюту, используемых одновременно в производстве продукции в рамках инвестиционного проекта и при осуществлении иной хозяйственной деятельности, в целях исчисления налога на прибыль распределяются пропорционально доле дохода от реализации инвестиционного проекта в суммарном объеме всех доходов ОАО.

Имеет ли право ОАО при исчислении налога на прибыль применять указанный порядок распределения внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц?

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

На основании п. 1 ст. 224 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами РФ, облагается по ставке 13%.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Работник банка - гражданин РФ - был направлен на работу в дочерний банк, расположенный на территории Украины, и находился за пределами РФ в период с 01.01.2011 по 31.08.2011.

С 01.09.2011 работник постоянно находится на территории РФ. С 13.09.2011 данный работник вновь принят на работу в банк. С момента принятия на работу и до окончания налогового периода (2011 г.) банк как налоговый агент исчисляет и удерживает НДФЛ с доходов работника по ставке 30%.

В 2012 г. выезд данного работника для выполнения трудовых обязанностей за пределы РФ не планируется.

Вправе ли банк начиная с 01.01.2012 исчислять и удерживать НДФЛ с доходов работника по ставке 13%, учитывая факт, что по состоянию на окончание налогового периода 2012 г. данный работник приобретет статус налогового резидента РФ?

В случае удержания в январе - феврале 2012 г. с доходов работника НДФЛ по ставке 30% банку в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ в марте 2012 г. при изменении налогового статуса работника следует произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала налогового периода.

Вправе ли банк зачесть суммы НДФЛ, удержанные до получения работником статуса налогового резидента РФ, при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов, включая доходы, с которых НДФЛ удерживался по ставке 30%, в связи с чем работник не будет обязан подавать декларацию по итогам налогового периода для возврата НДФЛ, удержанного по ставке 30%?

Вопрос: В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в целях налога на прибыль доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС). Для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории РФ, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

В соответствии с п. 48.5 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налога на прибыль расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.

По мнению организации, из вышеуказанных норм НК РФ следует, что для того, чтобы в целях налога на прибыль не учитывались указанные доходы и расходы, необходимо соблюдение двух условий:

- суда используются для перевозок грузов, пассажиров, багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг;

- пункт отправления и (или) пункт назначения при перевозках расположены за пределами территории РФ.

Применяются ли положения пп. 33 п. 1 ст. 251 и п. 48.5 ст. 270 НК РФ в том случае, если и пункт отправления, и пункт назначения при осуществлении перевозок грузов, пассажиров, их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг расположены на территории РФ?

Вопрос: С 1 января 2009 г. законодательно была закреплена обязанность налогоплательщика, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД, встать на учет в качестве налогоплательщика единого налога в течение 5 дней с момента осуществления деятельности и в течение 5 дней после прекращения деятельности сняться с учета. До 1 января 2009 г. такая обязанность не была установлена.

В Письме ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669 указана возможность организаций быть налогоплательщиками ЕНВД даже при отсутствии физических показателей, необходимых для расчета налога. Основанием для постановки на учет является проведение подготовительных мероприятий, которые не приводят к появлению физических показателей, но без которых ведение деятельности, облагаемой ЕНВД, невозможно (например, заключение договоров на поставку товаров для розничной торговли или аренда помещения для размещения автомастерской). С этой точки зрения, до появления физических показателей (например, площади торгового зала или численности сотрудников автомастерской) организация может иметь статус налогоплательщика ЕНВД, но не иметь обязанности по уплате этого налога. А поскольку с момента регистрации организация должна подавать декларации по ЕНВД, ФНС России рекомендовала отражать в них нулевые показатели. При этом сниматься с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД не требовалось.

В Письме Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188 разъяснено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, сдающие "нулевые декларации" и фактически не ведущие финансово-хозяйственную деятельность, должны сняться с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД.

Каким образом осуществить снятие с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД организациям и индивидуальным предпринимателям, не ведущим финансово-хозяйственную деятельность, фактически не вставшим на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, так как они были зарегистрированы до 1 января 2009 г.? Возможна ли подача "нулевых" деклараций за период с 01.01.2009 по 31.12.2011?

Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли ООО учитывать расходы на НИОКР с коэффициентом 1,5 в соответствии с Перечнем НИОКР, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988?

Вопрос: Согласно абз. 7 п. 18 ст. 214.1 НК при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица НДФЛ исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, а также со ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.

Согласно абз. 10 п. 18 ст. 214.1 НК выплатой дохода в натуральной форме не признается передача (перерегистрация) ценных бумаг на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика, открытый в депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством РФ.

Возникает ли у физлица для целей исчисления НДФЛ доход в натуральной форме при передаче по требованию физлица принадлежащих ему ценных бумаг со счета депо одного брокера (налогового агента) на счет депо у другого брокера?

Вопрос: Российская организация (агент), применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила агентский договор с иностранной организацией, не являющейся резидентом РФ (принципал).

Во исполнение поручений принципала агент в том числе заключает гражданско-правовые договоры на выполнение работ и оказание услуг с физлицами - гражданами РФ от своего имени и за счет принципала. В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ агент также является плательщиком страховых взносов в ПФР, ФФОМС.

Согласно условиям агентского договора принципал возмещает агенту расходы на уплату вознаграждений по вышеуказанным договорам с физлицами и суммы уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС, приходящиеся на выплаты по таким договорам.

Вправе ли организация (агент) в целях налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитывать суммы, полученные от принципала в возмещение указанных расходов?

Вопрос: С 2006 г. индивидуальный предприниматель применял УСН с объектом налогообложения в виде доходов. При переходе с 2012 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, может ли индивидуальный предприниматель учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на сооружение основных средств, произведенных до 2012 г., если основные средства будут введены в эксплуатацию в 2012 г.; расходы в виде процентов по целевым кредитам, уплаченных до 2012 г., при условии, что указанные расходы были произведены для строительства и реконструкции основных средств? Какие документы являются документальным подтверждением произведенных расходов на строительство основных средств собственными силами?

Вопрос: На основании Письма Минфина России от 18.10.2011 N 03-04-06/4-272 при исчислении НДФЛ невозможно осуществить сальдирование налоговой базы по сделкам купли-продажи (длинные позиции) ценных бумаг на биржах РФ с налоговой базой по сделкам продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткие позиции).

С участием брокера физлицо по одному торговому счету в 2011 г. от длинных позиций получило убыток в сумме 500 000 руб., а от коротких позиций с использованием ликвидных акций получило доход в сумме 200 000 руб., то есть фактически физлицо за год получило убыток - 300 000 руб. Брокер (налоговый агент) не осуществляет сальдирование и исчислил НДФЛ по полученным доходам от коротких позиций (налоговая база - 200 000 руб.).

Возможно ли осуществление сальдирования для целей НДФЛ в данном случае, если прибыли (убытки) по указанным сделкам с одним видом ценных бумаг получены в одном налоговом периоде?

Вопрос: ОАО планирует осуществлять коммерческую деятельность по проведению сейсморазведочных работ на территории Азербайджанской Республики. В связи с этим ОАО также планирует в установленном порядке зарегистрировать на территории Азербайджанской Республики представительство и внести соответствующие изменения в учредительные документы.

Учитывая положения ст. 7 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" о том, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся в нем постоянное представительство, а также положения пп. F п. 2 ст. 5 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики, деятельность ОАО по проведению сейсморазведочных работ приведет к образованию постоянного представительства ОАО в Республике Азербайджан. Следовательно, прибыль ОАО в той части, которая относится к постоянному представительству, будет облагаться налогом в Республике Азербайджан.

Срок действия договора на проведение сейсморазведочных работ составляет 90 дней.

Между тем согласно положениям ст. 10 (п. п. 1, 2) Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики дивиденды, выплачиваемые компанией одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы дивидендов.

Таким образом, выплата представительством ОАО дивидендов согласно п. 2 ст. 10 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики подлежит обложению в Республике Азербайджан по ставке 10%.

При этом, как следует из п. 4 ст. 10 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики, положения п. п. 1 и 2 ст. 10 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики не применяются, если фактический владелец дивидендов, являясь резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через находящееся в нем постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с находящейся в нем постоянной базы и холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно связан с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае в зависимости от обстоятельств применяются положения ст. ст. 7 или 14 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики.

Правомерно ли мнение ОАО, что перевод чистой прибыли постоянным представительством ОАО, расположенным в Азербайджане, своему головному офису - резиденту РФ является выплатой дивидендов, которые на основании п. 4 ст. 10 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики не облагаются налогом по ставке 10%?

Каков порядок налогообложения чистой прибыли постоянного представительства ОАО на территории Азербайджана при переводе данной прибыли головному офису ОАО?

Вопрос: Автономная некоммерческая организация (АНО) предоставляет услуги дошкольного образования, осуществляет образовательный и воспитательный процесс. Учредителями АНО являются мэрия муниципального образования и коммерческая организация. Финансирование осуществляется в соответствии с договорами субсидий и целевого финансирования.

В августе 2010 г. по договору безвозмездного пользования муниципальным имуществом мэрия муниципального образования передала АНО здание заброшенного детского сада. В соответствии с договором субсидии от 04.10.2010 мэрия муниципального образования предоставляет АНО субсидии на восстановление здания для осуществления в последующем деятельности, предусмотренной уставом АНО (дошкольное образование), и обустройство прилегающей территории. Договором субсидии предусмотрены следующие статьи расходов: ремонтные работы, в том числе озеленение, приобретение мебели, мягкого инвентаря, оборудования, коммунальные расходы.

В марте 2011 г. АНО заключила договоры подряда по благоустройству и озеленению территории детского сада. Работы подрядчиками выполнены в полном объеме и в срок.

Согласно п. 3.1 СанПиН 2.4.1.2660-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации режима работы в дошкольных организациях" территория дошкольной организации по периметру ограждается забором и полосой зеленых насаждений. Деревья высаживаются на расстоянии не ближе 15 м, а кустарники не ближе 5 м от здания дошкольной организации. Озеленение территории предусматривают из расчета не менее 50% площади территории, свободной от застройки. Зеленые насаждения используют для отделения групповых площадок друг от друга и отделения групповых площадок от хозяйственной зоны.

На основании вышеизложенного организация полагает, что расходы по благоустройству и озеленению территории детского сада произведены во исполнение обязательных требований СанПиН 2.4.1.2660-10, необходимых для осуществления основной деятельности организации, являются обоснованными и могут учитываться при расчете налога на прибыль организаций в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства), сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, поскольку здание детского сада было получено АНО по договору безвозмездного пользования, а благоустройство и озеленение территории осуществлялось за счет бюджетного финансирования, организация полагает, что нет оснований для отнесения данных расходов на увеличение стоимости основных средств и включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций. Правомерна ли позиция организации?

Вопрос: О налогообложении НДС операций по реализации работ (услуг) по перевалке и хранению бункерного топлива, вывозимого за пределы территории РФ, выполняемых (оказываемых) российской организацией в морском порту, а также об отсутствии оснований для применения пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ при выполнении работ (оказании услуг) по перевалке и хранению топлива и горюче-смазочных материалов в морском порту.

Вопрос: О применении ставки НДС в размере 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией при организации международной перевозки автомобильным транспортом товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по транспортировке товаров, и ставки НДС, применяемой налогоплательщиками, оказывающими услуги по транспортировке.

Вопрос: О порядке учета для целей налогообложения НДС и налогом на прибыль организаций расходов на уплату процентов по займу, предоставленному хозяйствующим субъектом Республики Казахстан российской организации.