
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/77
Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/77
Для реализации инвестиционного проекта ОАО приобретает за иностранную валюту за рубежом машины и оборудование. Кроме того, в рамках реализации инвестиционного проекта производится выпуск продукции, для чего за иностранную валюту приобретаются цемент и другие материалы. Указанные материалы используются также в производстве продукции вне рамок инвестиционного проекта.
Согласно п. 4 ст. 288.1 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, к которым применяются положения гл. 25 НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Учетной политикой для целей налогообложения ОАО предусмотрено, что внереализационные доходы и расходы, а именно положительные и отрицательные курсовые разницы, связанные с переоценкой активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при осуществлении капитальных вложений и приобретении материалов за иностранную валюту, используемых одновременно в производстве продукции в рамках инвестиционного проекта и при осуществлении иной хозяйственной деятельности, в целях исчисления налога на прибыль распределяются пропорционально доле дохода от реализации инвестиционного проекта в суммарном объеме всех доходов ОАО.
Имеет ли право ОАО при исчислении налога на прибыль применять указанный порядок распределения внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц?
19.02.2012
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/77
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области доходов (расходов) в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества (требований и обязательств), стоимость которого выражена в иностранной валюте, и сообщает следующее.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области установлены ст. 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Положениями указанной статьи Кодекса установлен особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Согласно п. 4 данной статьи Кодекса налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, к которым применяются положения гл. 25 Кодекса.
При этом в отношении доходов п. 5 ст. 288.1 Кодекса установлено ограничение, согласно которому доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
В отношении расходов аналогичные ограничения ст. 288.1 Кодекса не предусмотрены.
Таким образом, из приведенных положений Кодекса следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области учитываются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и все расходы (как от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные), произведенные в результате реализации данного инвестиционного проекта, которые определяются на основании раздельного учета доходов (расходов).
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, признаются внереализационными доходами (расходами).
Следовательно, доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, полученных при осуществлении капитальных вложений в рамках инвестиционного проекта и приобретении материалов, учитываются резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
Отрицательная курсовая разница будет учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта.
При этом согласно п. 4 ст. 288.1 Кодекса, если такая отрицательная курсовая разница возникает в связи с приобретением за иностранную валюту материалов, которые используются как в целях реализации инвестиционного проекта, так и при производстве продукции вне рамок инвестиционного проекта, внереализационный расход в виде указанной отрицательной курсовой разницы, учитываемый при формировании налоговой базы от реализации инвестиционного проекта, определяется на основании данных раздельного учета расходов, произведенных при реализации этого инвестиционного проекта, и расходов, произведенных при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Комментарии