Письмо Минфина РФ от 7 февраля 2012 г. N 03-08-05

Учитывая положения ст. 7 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" о том, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся в нем постоянное представительство, а также положения пп. F п. 2 ст. 5 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики, деятельность ОАО по проведению сейсморазведочных работ приведет к образованию постоянного представительства ОАО в Республике Азербайджан. Следовательно, прибыль ОАО в той части, которая относится к постоянному представительству, будет облагаться налогом в Республике Азербайджан.

Срок действия договора на проведение сейсморазведочных работ составляет 90 дней.

Между тем согласно положениям ст. 10 (п. п. 1, 2) Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики дивиденды, выплачиваемые компанией одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы дивидендов.

Таким образом, выплата представительством ОАО дивидендов согласно п. 2 ст. 10 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики подлежит обложению в Республике Азербайджан по ставке 10%.

При этом, как следует из п. 4 ст. 10 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики, положения п. п. 1 и 2 ст. 10 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики не применяются, если фактический владелец дивидендов, являясь резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через находящееся в нем постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с находящейся в нем постоянной базы и холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно связан с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае в зависимости от обстоятельств применяются положения ст. ст. 7 или 14 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики.

Правомерно ли мнение ОАО, что перевод чистой прибыли постоянным представительством ОАО, расположенным в Азербайджане, своему головному офису - резиденту РФ является выплатой дивидендов, которые на основании п. 4 ст. 10 Соглашения от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики не облагаются налогом по ставке 10%?

Каков порядок налогообложения чистой прибыли постоянного представительства ОАО на территории Азербайджана при переводе данной прибыли головному офису ОАО?