Законодательство

Вопрос: Организация начала свою деятельность в 2010 г. В этом же году организация заключила трудовой договор с физическим лицом, проходящим обучение в негосударственном высшем учебном заведении, имеющем лицензию на осуществление образовательной деятельности и свидетельство о государственной аккредитации. Между работником и учебным заведением заключен договор.

На момент приема на работу у организации не было возможности возмещать работнику расходы на обучение из-за нестабильного финансового положения. С 2012 г. организация намерена возмещать работнику стоимость обучения.

Может ли организация учесть в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы, возмещаемые работнику за обучение начиная с 2012 г.?

 

Вопрос: В 2006 г. супругами приобретен земельный участок для ИЖС в долевую собственность по 1/2 доли каждому. В 2011 г. по соглашению сторон участок разделили согласно долям на два участка. Получены новые свидетельства о регистрации. В 2011 г. один из участков продан. Для расчета имущественного вычета по НДФЛ с какого момента следует считать возникновение права собственности на участок: с момента первоначальной регистрации в 2006 г. или с момента регистрации раздела в 2011 г.?

Вопрос: Супруги приобрели квартиру. Квартира была оформлена в общую долевую собственность супруга и несовершеннолетней дочери. Супруг обратился в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета по НДФЛ. Налоговый орган отказал супругу в предоставлении вычета в отношении всей стоимости квартиры, ссылаясь на то, что квартира оформлена в общую долевую собственность с несовершеннолетней дочерью, поэтому имущественный вычет может быть предоставлен только в отношении 1/2 стоимости квартиры. Вправе ли супруг получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доли квартиры, оформленной в собственность дочери?

Вопрос: 1/2 доли квартиры находилась у физлица в общей долевой собственности с декабря 2001 г. В ноябре 2009 г. физлицо получило по договору дарения оставшуюся 1/2 доли в праве собственности на данную квартиру. В каком размере освобождается от налогообложения НДФЛ доход, получаемый при продаже квартиры, которая переходила в собственность по долям в разное время?

Вопрос: Семья, признанная нуждающейся в улучшении жилищных условий, приобрела квартиру с использованием средств ипотечного кредита.

Данной семье из бюджета выделяются средства в виде субсидий на погашение части процентной ставки по ипотечному кредиту.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ указанные средства?

Вопрос: В связи с изменениями в гл. 21 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ, при отгрузке товара, стоимость которого выражена в условных единицах (далее - у. е.), организации не пересчитывают НДС при последующей оплате.

Однако не ясен вопрос, на какую дату пересчитать курс у. е. для расчета НДС организациям, которые заключают договоры в у. е. на условиях предоплаты.

В бухгалтерском и налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль в этом случае суммовых разниц нет, так как поступившие авансы на дату реализации не пересчитывают (Письмо Минфина России от 04.05.2011 N 03-03-06/2/76).

Например, стоимость продукции равна 1180 у. е., в том числе НДС 180 у. е. Курс на дату оплаты - 31 руб. за у. е., на дату отгрузки - 30 руб. за у. е. На дату поступления предоплаты на расчетный счет организация показала в учете задолженность перед покупателем в сумме 36 580 руб. (1180 у. е. x 31 руб.). Также на дату поступления предоплаты организация рассчитала НДС с аванса, он равен 5580 руб. (180 у. е. x 31 руб.). Затем организация отгружает продукцию. Для целей расчета налога на прибыль и бухгалтерского учета сумма реализации равна 36 580 руб., то есть общую сумму реализации поставщик не пересчитывает.

Какой курс у. е. надо взять поставщику для расчета НДС на дату реализации: на дату отгрузки или на дату предоплаты?

Если поставщик выставит счет-фактуру в рублях, какую сумму надо записать в графах: стоимость товаров всего без налога, сумму налога, стоимость товаров всего с учетом налога?

Если поставщик выставит счет-фактуру в у. е., то в какой сумме покупателю отразить в учете стоимость товара и "входной" НДС: пересчитать показатели у. е. в рубли по курсу на дату отгрузки, на дату предоплаты или на дату принятия товара на учет?

Вопрос: На годовом общем собрании участников российского ООО, на котором присутствовали все участники ООО, единогласно принято решение о распределении чистой прибыли ООО по итогам работы в предшествующем году.

Среди участников ООО - иностранное юрлицо, российское юрлицо и граждане РФ.

Денежные средства, причитающиеся к выплате участникам ООО - гражданам РФ, выплачены полностью в соответствии с указанным решением годового общего собрания и соответствующими заявлениями этих участников с указанием реквизитов их банковских счетов, на которые причитающиеся им денежные средства должны быть перечислены.

Денежные средства, причитающиеся к выплате участнику ООО - российскому юрлицу, будут перечислены в течение ближайших двух месяцев в соответствии с указанным решением годового общего собрания и заявлением самого участника.

Участник ООО - иностранное юрлицо через своего представителя уведомил ООО о своем решении направить в ближайшее время в адрес ООО официальное надлежащим образом оформленное заявление об отказе от получения причитающихся в соответствии с вышеуказанным решением годового общего собрания ООО денежных средств и с предложением оставить эти денежные средства в составе нераспределенной чистой прибыли ООО для использования в целях развития ООО.

Каков порядок учета для целей налогообложения налогом на прибыль ООО указанных денежных средств?

Вопрос: Иностранная организация является международным авиаперевозчиком и осуществляет воздушные перевозки пассажиров, багажа, различных грузов и почты. Деятельность московского представительства иностранной организации ограничивается реализацией авиабилетов и не подлежит налогообложению на территории РФ в соответствии со ст. 8 Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии о воздушном сообщении, заключенного 19.12.1957 в Лондоне.

В настоящий момент головная организация рассматривает возможность реализации пакетов услуг совместно с ее партнерами - исключительно через сайт головной организации в Великобритании. В частности, в состав пакета, помимо авиабилетов, могут входить бронирование гостиниц вне территории РФ, билетов на спортивные и культурные мероприятия за пределами территории РФ, аренда автомобилей также за пределами территории РФ.

При этом московское представительство не будет иметь полномочий по формированию таких пакетов услуг, определению или изменению их стоимости, реализации пакетов услуг, предоставлению скидок, организации взаимоотношений с партнерами, самостоятельных функций и персонала, осуществляющего продажу пакетов услуг.

Однако головная организация рассматривает целесообразность вовлечения персонала представительства в следующие виды вспомогательной деятельности, связанной с пакетами услуг:

- перевод на русский язык отдельных страниц сайта головной организации, в том числе в отношении продажи пакетов услуг, а также информации об услугах головной организации в соответствии с текстом таких страниц на английском языке, предоставленных головной организацией (сам сайт поддерживается и управляется из Великобритании);

- составление финансовых отчетов в отношении поступлений средств на рублевый счет организации (при этом снятие денег с платежных карт и возвраты денег осуществляются работниками головной компании в Великобритании);

- помощь российского работника колл-центра в ориентировании на сайте авиакомпании - в том числе в отношении бронирования билетов, расписания рейсов, нахождения информации об услуге по бронированию пакета услуг на сайте авиакомпании (при этом услуга по бронированию пакетов услуг оформляется только через сайт головной организации, а поддержку обслуживания бронирования осуществляет колл-центр головной организации в Ньюкасле);

- прием жалоб российских клиентов в отношении пакетов услуг для их перевода на английский язык и пересылки их в головной офис и рассмотрения по существу головным офисом (при этом самостоятельных прав на рассмотрение и принятие решений по жалобам клиентов в отношении пакетов услуг у представительства нет).

По мнению организации, предполагаемая деятельность представительства в отношении пакетов услуг может квалифицироваться как вспомогательная и подготовительная деятельность в пользу головного офиса организации, которая согласно п. 4 ст. 306 НК РФ не приводит к образованию постоянного представительства в РФ и к образованию налоговой базы по налогу на прибыль в РФ. Правомерна ли данная позиция?

Правомерно ли также считать, что планируемая вспомогательная деятельность представительства не повлечет за собой возникновения объекта налогообложения по НДС?

Вопрос: О применении в целях НДС корректировочных счетов-фактур при возврате товаров, принятых покупателем на учет, а также не принятых покупателем на учет; об отсутствии обязанности составлять счета-фактуры, в том числе корректировочные, у налоговых агентов - покупателей имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами.

Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС, принятых в вычету, при дальнейшем использовании приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для осуществления операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке НДС, в случае изначального приобретения указанных товаров для операций, облагаемых как по ставкам 18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов.

Вопрос: МУП ведет многопрофильную деятельность. Один из видов деятельности - оказание услуг специализированной похоронной службы. В отношении указанного вида деятельности уплачивается ЕНВД, ведется раздельный учет.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 14.01.1993 N 4292-1 "Об увековечении памяти погибших при защите Отечества" основными формами увековечения памяти погибших при защите Отечества являются: сохранение и благоустройство воинских захоронений, установка надгробий, памятников, стел, обелисков, других мемориальных сооружений и объектов, увековечивающих память погибших.

В связи с 65-летием Победы в Великой Отечественной войне МУП были выделены средства из бюджета на восстановление надгробий и стел на воинских кладбищах.

В Общероссийском классификаторе услуг населению (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) в перечень услуг группы 01 по коду 019500 "Ритуальные услуги" включены услуги по установке и ремонту ограды, памятных знаков, освещения, устройство пешеходных дорожек, посадка зеленых насаждений на воинских кладбищах (019521), уход за воинскими кладбищами и памятными знаками (019522).

В соответствии со ст. 7 Закона РФ от 14.01.1993 N 4292-1 пришедшие в негодность воинские захоронения, мемориальные сооружения и объекты, увековечивающие память погибших, подлежат восстановлению органами местного самоуправления.

Заказчиком работ по восстановлению надгробий и стел на воинских кладбищах является администрация города. Оплата произведена администрацией города из средств местного бюджета.

Финансирование воинских захоронений ведется на отдельном учете.

Правомерно ли МУП полагает, что финансирование услуг по уходу за воинскими кладбищами, полученное МУП из местного бюджета, подпадает под уплату ЕНВД, а не подлежит налогообложению в рамках иного режима налогообложения?

Вопрос: ООО планирует направить в январе 2012 г. одного из своих работников в командировку за пределы РФ на срок более 183 дней. В соответствии с трудовым договором место работы работника будет находиться в РФ, так как направление в командировку не является основанием для изменения места работы. Начисление и выплата заработной платы данному работнику будут осуществляться ООО в РФ.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ признается доходом налогоплательщика от источников за пределами РФ. Таким образом, суммы дохода, выплачиваемые ООО своему работнику за осуществление им трудовой деятельности во время командировки за границей, относятся к доходам от источников за пределами РФ.

Подпункт 3 п. 1 ст. 228 НК РФ устанавливает, что физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, производят исчисление и уплату НДФЛ в отношении данных видов дохода самостоятельно, а также несут обязательство по подаче налоговой декларации в российские налоговые органы. Таким образом, работник ООО, направленный в долгосрочную командировку за границу, исчисляет и уплачивает НДФЛ в отношении полученного им за работу за границей дохода самостоятельно, а также несет обязательство по подаче налоговой декларации по НДФЛ в российские налоговые органы.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ организация - налоговый агент производит исчисление сумм и уплату НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщиков, источником которых она является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в том числе в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ.

В таких обстоятельствах и на основе положений пп. 3 п. 1 ст. 228 и п. 2 ст. 226 НК РФ ООО не признается налоговым агентом в отношении дохода, уплачиваемого своим работникам, работающим за границей, и, соответственно, не имеет обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ.

Пункт 2 ст. 209 НК РФ устанавливает, что доход, полученный от источников за пределами РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом налогообложения по НДФЛ в РФ. Таким образом, если в течение календарного года (налогового периода) работник ООО утратит статус налогового резидента в РФ, его доход, полученный во время нахождения в долгосрочной командировке за границей, не будет подлежать налогообложению НДФЛ в РФ.

Правомерна ли позиция ООО?

Вправе ли ООО не исполнять обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ с сумм дохода работника с момента его направления в командировку за пределы РФ?

Вопрос: ОАО в рамках заключенного договора оказания услуг на наливных пунктах, принадлежащих заказчику, оказывает следующие услуги:

- осмотр вагонов-цистерн заказчика для подтверждения их коммерческой пригодности под налив конкретного вида нефтепродуктов;

- проведение коммерческих замеров нефтепродуктов в вагонах-цистернах непосредственно перед их пломбированием и предоставление заказчику данных о количестве нефтепродуктов в каждом вагоне-цистерне в целях использования данной информации при оформлении перевозочных документов;

- нанесение знаков опасности и номеров ООП на вагоны-цистерны заказчика в соответствии с международными требованиями;

- пломбирование вагонов-цистерн заказчика запорно-пломбирующими устройствами.

Каких-либо иных услуг заказчику ОАО не оказывает.

Какая ставка НДС - 0% или 18% - подлежит применению в случае, когда заказчик использует вагоны-цистерны для транспортировки грузов на экспорт?

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по ставке 0% производится при реализации услуг по международной перевозке товаров. Положения этого подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (к транспортно-экспедиционным услугам отнесены участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора).

Услуги ОАО могут быть отнесены к информационным услугам (предоставление заказчику данных о количестве нефтепродуктов в каждом вагоне-цистерне) и подготовке транспортных средств (осмотр вагонов, пломбирование, нанесение знаков).

Однако, по мнению организации, указанные услуги не могут быть отнесены к транспортно-экспедиционным услугам при организации международной перевозки в силу следующего:

- отдельные услуги, оказываемые ОАО (по подготовке вагонов и предоставлению информации) в рамках договора оказания услуг с заказчиком, не могут быть признаны экспедиторскими, поскольку оно не организует перевозочный процесс, не принимает груз для перевозки, не несет за него ответственность;

- ОАО не оказывает услуги по организации международной перевозки, то есть не организует перевозку из одного пункта в другой, в том числе из пункта, находящегося на территории РФ, в пункт, находящийся за пределами РФ, а выполняет локальные мероприятия в отношении вагонов заказчика на наливном пункте.

Вопрос: Физическое лицо получало ежегодно уведомления об уплате налога на имущество физических лиц в отношении квартиры. В 2011 г. налоговый орган не направил уведомление об уплате данного налога.

Отменен ли налог на имущество физических лиц? Если налог не отменен, то в какие сроки он должен быть уплачен за 2011 г.?

Вопрос: ООО имеет два обособленных подразделения. ООО заключило два договора аренды на предоставление торговых площадей под магазины с ОАО.

По условиям договора арендная ставка за аренду помещения установлена в долларах США.

В соответствии с договором внесение платежей производится в рублях по курсу Банка России на день внесения платежа. Платежи за будущий месяц осуществляются до 25-го числа текущего месяца со 100%-ной предоплатой. 31.10.2011 ОАО представило ООО акт на оказание услуг на сумму 1570 тыс. руб. и счет-фактуру на сумму 1471 тыс. руб. В акте отражена сумма по курсу доллара США на день оплаты - 23.10.2011, а в счете-фактуре сумма отражена по курсу доллара США на день оказания услуг - 31.10.2011.

Каков порядок заполнения счетов-фактур для целей НДС при реализации услуг по сдаче в аренду имущества по договорам, предусматривающим 100%-ную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте?

Вопрос: ООО (лизингополучатель) получило по договору лизинга железнодорожные грузовые вагоны сроком на 7 лет с возможностью приобретения в собственность по окончании срока действия договора либо досрочно. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя и будет использоваться для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ:

1) для передачи его в аренду арендатору, не являющемуся налоговым резидентом РФ;

2) для предоставления под перевозки грузов организациям, не являющимся налоговыми резидентами РФ, на территориях иностранных государств.

Каков порядок учета НДС, предъявленного ООО, в случае использования вагонов для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, а также в случае, если в дальнейшем (в течение срока действия договора лизинга) имущество будет использовано для оказания услуг, подлежащих налогообложению НДС?

Вопрос: В соответствии с планом застройки микрорайона ОАО произвело межевание из общего земельного участка с видом разрешенного использования "для жилищного строительства" земельного участка для строительства детского сада с видом разрешенного использования "детское дошкольное учреждение, среднее общеобразовательное учреждение: школа без ограничения количества детей". Данный земельный участок впоследствии будет передан муниципальному образованию для строительства школы, детского сада.

По какой налоговой ставке необходимо произвести расчет земельного налога для данного земельного участка?

Можно ли признать сумму земельного налога в качестве расходов по налогу на прибыль до момента передачи его в муниципальную собственность?

Вопрос: ООО заключило договоры лизинга в иностранной валюте, оплата по которым производится в рублях по курсу Банка России на дату осуществления оплаты. По условиям указанных договоров ООО получает авансовые платежи.

Полученная предоплата в бухгалтерском учете принимается к учету в рублях по курсу на дату платежа и в дальнейшем доход от реализации не пересчитывается (ПБУ 3/2006).

Доход от реализации для целей налогообложения налогом на прибыль исчисляется в части предоплаты - по курсу, установленному Банком России на дату получения. Поэтому в акте оказания услуг, выставляемом покупателю в рублях, указывается сумма реализации, равная предоплате (если она составляет 100%).

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ с 01.10.2011 налоговая база по НДС, определяемая на момент оказания работ, услуг, определяется по курсу Банка России, установленному на дату оказания работ, услуг, и при последующей оплате не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Таким образом, доход от реализации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, а налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки и отличается от налоговой базы по налогу на прибыль.

Какую сумму НДС следует указывать в акте выполненных работ и счете-фактуре в случае получения предоплаты?

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В ст. 1 ГрК РФ даны понятия реконструкции объектов капитального строительства и реконструкции линейных объектов.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Обязана ли организация в целях исчисления налога на прибыль руководствоваться понятиями реконструкции, определенными ст. 1 ГрК РФ?

Вопрос: Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 107-ФЗ "Об исчислении времени" календарный год - период времени с 1 января по 31 декабря продолжительностью триста шестьдесят пять либо триста шестьдесят шесть (високосный год) календарных дней.

Согласно п. 3 ст. 6.1 НК РФ годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Правильно ли понимает организация, что для целей учета расходов на оплату труда по налогу на прибыль договор добровольного личного страхования работника, заключенный на срок с 01.01.2010 по 31.12.2010, является договором, заключенным на срок не менее одного года?