Законодательство

Вопрос: Филиал ООО заключил договор краткосрочной аренды помещения, в котором были произведены неотделимые улучшения за счет средств арендатора. Условиями договора краткосрочной аренды предусмотрено, что указанные неотделимые улучшения произведены арендатором за счет собственных средств, с согласия арендодателя и не подлежат возмещению со стороны арендодателя.

В течение срока действия договора краткосрочной аренды неотделимые улучшения числились на балансе филиала ООО. На указанные капитальные вложения начислялась амортизация. Стоимость капитальных вложений учитывалась при исчислении налога на имущество организаций, суммы которого учитывались в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

Через определенный период времени договор краткосрочной аренды был расторгнут и заключен договор долгосрочной аренды того же помещения. На основании дополнительного соглашения к договору краткосрочной аренды неотделимые улучшения остались в собственности филиала ООО.

Правомерно ли при исчислении налога на прибыль продолжить учитывать суммы амортизации, начисленной по неотделимым улучшениям, по договору долгосрочной аренды?

Учитывается ли стоимость указанных неотделимых улучшений при исчислении налога на имущество организаций?

Вопрос: Положением об установлении платы за содержание воспитанников в негосударственных дошкольных образовательных учреждениях и общеобразовательных школах-интернатах ОАО, утвержденным распоряжением ОАО, установлена ежемесячная плата, взимаемая с родителей (иных законных представителей) за содержание воспитанников в образовательных учреждениях ОАО (далее - плата) независимо от места их работы (службы, учебы), в размере 20% от ежемесячных затрат на содержание воспитанника в образовательном учреждении ОАО.

Возмещение расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанников в образовательных учреждениях ОАО (оставшиеся 80%) для родителей (иных законных представителей) воспитанников осуществляется в зависимости от места их работы.

Взаимоотношения между образовательным учреждением ОАО и родителями (иными законными представителями) воспитанников образовательных учреждений ОАО регулируются договором, определяющим размер платы за содержание и обучение, уровень образования, сроки обучения, иные условия.

При возмещении расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанников в образовательных учреждениях ОАО иными организациями, в которых работают родители (иные законные представители), между указанными сторонами заключается трехсторонний договор.

В целях материальной поддержки работников коллективными договорами ОАО, дочерних зависимых обществ ОАО также предусмотрены льготы в виде компенсации возмещения расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанников в образовательных учреждениях ОАО для родителей (иных законных представителей) воспитанников.

То есть возмещению подлежат суммы так называемых расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанников (80%), а не родительской платы, которую вносят непосредственно родители самостоятельно (20%). Возмещение указанных расходов производится организацией, где работает родитель, вне зависимости от фактической посещаемости ребенком дошкольного учреждения.

Является ли возмещение расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанника в образовательных учреждениях ОАО компенсацией части родительской платы для целей НДФЛ?

Подлежат ли указанные суммы возмещения расходов до полной стоимости затрат на содержание воспитанника в образовательных учреждениях ОАО налогообложению НДФЛ?

Вопрос: Физическое лицо получило свидетельство о государственной регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом. Строительство данного дома физическое лицо осуществляет самостоятельно. По мнению налогового органа, физическое лицо могло бы воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, если бы купило не оконченный строительством жилой дом, а так как физическое лицо осуществляет строительство дома самостоятельно, то право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ наступает только после ввода дома в эксплуатацию. Правомерна ли позиция налогового органа?

Физическое лицо выходит на пенсию. Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на строительство данного дома за 2010 - 2011 гг.?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Основания прекращения обязательств установлены гл. 26 ГК РФ.

В случаях, когда должник по объективным причинам не может исполнить свои обязательства (например, у него отсутствуют средства и имущество в объеме, необходимом для погашения всей суммы задолженности перед банком) и перспективы взыскания полной суммы долга отсутствуют, банк вынужден принимать от должника частичное исполнение обязательств с одновременным прекращением оставшейся части обязательств должника прощением долга.

В соответствии с разъяснениями Минфина России (Письма от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147, от 12.07.2006 N 03-03-04/1/579) прощение долга в рамках гл. 25 НК РФ рассматривается как безвозмездная передача имущества; организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Вместе с тем в Письме ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ представлен Обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, принятых за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г. включительно.

Пункт 18 указанного Обзора посвящен Постановлению Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10. В деле, пересмотренном Президиумом ВАС РФ, суды трех инстанций исходили из того, что часть суммы задолженности, от требования которой налогоплательщик отказался в ходе судебного разбирательства с тем, чтобы получить основную сумму задолженности, не подпадает под содержащееся в пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ определение безнадежного долга. На основании такого вывода суды посчитали, что спорная часть задолженности, от обязанности по уплате которой налогоплательщик освободил должника, неправомерно была включена в состав внереализационных расходов.

Однако Президиум ВАС РФ не согласился с такими выводами нижестоящих судов и указал:

"...учитывая, что обществом предпринимались действия по взысканию задолженности в судебном порядке, прощение долга являлось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере, оснований для признания судами таких расходов в качестве документально не подтвержденных и экономически не оправданных не имелось.

Налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, заключенного на условии в том числе прощения долга, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности.

Таким образом, названные положения НК РФ при применении метода начисления предоставляют возможность налогоплательщику-кредитору по денежному обязательству скорректировать сумму дохода, ранее учтенного для целей налогообложения, путем включения суммы непогашенной задолженности в состав внереализационных расходов".

Учитывая правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10, банк полагает, что при условии использования банком возможных досудебных и (или) судебных способов истребования проблемной задолженности, а также при наличии коммерческого интереса в прощении долга в случае заключения с должником соглашения, направленного на исполнение должником обязательств по кредитному договору, но в меньшем объеме, т.е. содержащего условие о прощении долга (соглашения об отступном, мирового соглашения и др.), убытки, полученные в результате такого соглашения, в целях исчисления налога на прибыль будут документально подтверждены и экономически обоснованны и могут быть отнесены на внереализационные расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Правомерна ли позиция банка?

Вопрос: О порядке определения налогового статуса физического лица для целей НДФЛ.

Вопрос: О порядке применения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

Вопрос: Физлицо приобрело квартиру с использованием субсидии, предоставленной министерством для приобретения жилого помещения. Имеет ли физлицо право получить в данном случае имущественный налоговый вычет по НДФЛ, если жилое помещение приобретено физлицом впервые и ранее указанный налоговый вычет получен не был?

Вопрос: Иностранный гражданин работает в ООО с 05.05.2011 на должности менеджера развития и находится на территории РФ с 25.04.2011. Доход, полученный иностранным гражданином с мая по сентябрь 2011 г. включительно, подлежал налогообложению НДФЛ по ставке 30%. С 25.10.2011 иностранный гражданин приобрел статус налогового резидента РФ, так как находился на территории РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде. Вправе ли организация начиная с октября 2011 г. исчислять и удерживать НДФЛ с доходов иностранного гражданина по ставке 13%? В каком порядке осуществляется возврат сумм удержанного НДФЛ с доходов иностранного гражданина в связи с изменением налогового статуса?

Вопрос: ООО в период с 2011 по 2012 г. оказывало услуги по сдаче в аренду (бербоут-чартер) морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС).

Являются ли внереализационные доходы и расходы (курсовые и суммовые разницы от переоценки обязательств и ценностей, выраженных в иностранной валюте, доходы и расходы от купли-продажи иностранной валюты, проценты по кредиту, полученному для приобретения судов, стоимость услуг банков, суммы госпошлины) доходами (расходами) на содержание и эксплуатацию судов, зарегистрированных в РМРС, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу пп. 33 п. 1 ст. 251, п. 48.5 ст. 270 НК РФ?

Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру в 2008 г. и в этом же году вышло на пенсию (пенсионер МВД), не работает по настоящее время.

Имеет ли право физическое лицо в указанном случае на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за предыдущие налоговые периоды, когда оно получало доход (2007, 2006, 2005 гг.)?

Вопрос: На балансе организации числится распределительное устройство напряжением 110 кВ, введенное в эксплуатацию в 1975 г. Изначально этот объект основных средств был ошибочно отнесен к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Основное средство эксплуатируется в организации в течение срока, превышающего срок полезного использования (более 30 лет). Амортизация по объекту основных средств не начисляется, остаточная стоимость равна нулю.

В январе 2012 г. организация провела реконструкцию основного средства, в результате которой срок полезного использования увеличивается на 15 лет (180 месяцев), что находится в пределах срока полезного использования, установленного для шестой амортизационной группы, к которой и должен относиться объект основных средств.

Согласно Письму Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216 организация должна возобновить начисление амортизации по реконструированному объекту основных средств с применением прежней нормы амортизации.

В каком порядке в данном случае необходимо начислять амортизацию для целей налога на прибыль: с применением прежней нормы амортизации или с применением нормы амортизации, рассчитанной из верного срока полезного использования объекта основных средств?

Вопрос: Садоводческое некоммерческое товарищество, расположенное в Московской области, в 2011 г. закончило строительство газопровода высокого и среднего давления для газификации домов членов товарищества. Свидетельство о праве собственности, датированное 19.12.2011, получено в январе 2012 г.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) стоимость работ составила 6 053 456,86 руб., в том числе НДС - 923 408,67 руб.

В каком порядке в данном случае исчисляется налог на имущество организаций? Какая налоговая ставка по налогу на имущество организаций применяется в данном случае?

Вопрос: Женщина после рождения второго ребенка получила материнский капитал на улучшение жилищных условий. Женщина проживала в двухкомнатной квартире, которая находилась в общей долевой собственности по 1/4 доли в праве собственности у женщины, а также ее дочери, матери и сестры. Данная квартира была продана, и с использованием сертификата на материнский капитал приобретена четырехкомнатная квартира.

Согласно закону распоряжаться средствами материнского капитала могут только лица, указанные в законе. Таким образом, сейчас у матери и сестры нет долей в праве собственности на квартиру. Кроме этого, они должны уплатить НДФЛ с доходов от продажи квартиры, так как квартира находилась в собственности менее трех лет.

Правомерно ли это?

Вопрос: Согласно коллективному договору и п. 5.4 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности РФ на 2010 - 2012 гг. ОАО выплатило работнику единовременную компенсацию за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности вследствие профессионального заболевания. С указанной выплаты ОАО исчислило, удержало и перечислило в бюджет НДФЛ.

В январе 2012 г. работник обратился с заявлением о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ, аргументируя тем, что в силу ст. 45 ТК РФ Федеральное отраслевое соглашение по угольной промышленности РФ на 2010 - 2012 гг. является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения и устанавливающим общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемым между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном (межотраслевом) и локальном уровнях социального партнерства.

С учетом указанной нормы единовременные компенсации являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством РФ и не подлежащими обложению НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 по делу N 6341/11 содержит аналогичную позицию.

Каков порядок возврата работнику излишне удержанной суммы НДФЛ в данном случае?

Вопрос: ООО осуществляет на основании заключенных договоров прием платежей от физических лиц в качестве платежного агента (оператора по приему платежей).

В соответствии с п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Имеет ли право ООО, являясь оператором по приему платежей, заключать договоры с физическими лицами на прием денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов?

В соответствии с п. 2 ст. 60 НК РФ поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

Имеет ли право ООО, не являясь банковской организацией и действуя на основании Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ, взимать с клиентов плату за прием обязательных налоговых платежей в бюджеты различных уровней?

Вопрос: Организация оформила собственные долговые обязательства в виде ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (собственные векселя) без оговорки эффективного платежа. Векселя были выписаны в валюте, не имеющей хождения в месте платежа (РФ). В данном случае согласно ст. ст. 41, 77 Положением о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, сумма векселей может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа.

Таким образом, вексель, выписанный в иностранной валюте, не создает обязанности платежа в иностранной валюте при выполнении следующих условий:

- отсутствие в векселе оговорки эффективного платежа в иностранной валюте;

- назначение местом платежа РФ;

- составление векселя на территории РФ.

Признаются ли в данном случае такие векселя долговыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте?

Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль проценты, начисленные по этим векселям, признавать расходом в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 269 НК РФ, с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза?

Вопрос: Организация осуществляет хозяйственную деятельность, направленную на получение доходов, на территории иностранных государств через зарегистрированные в установленном порядке филиалы и представительства. В связи с осуществлением указанной деятельности организация вынуждена уплачивать налоги и сборы в соответствии с законодательством иностранных государств.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке, установленном законодательством РФ, однако перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Уплата иностранных налогов и сборов является необходимым условием осуществления деятельности в соответствующем иностранном государстве и реализации контрактов с иностранными партнерами, следовательно, расходы по уплате иностранных налогов и сборов являются экономически обоснованными и направленными на получение доходов.

Правомерно ли при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), учитывать затраты по уплате иностранных налогов и сборов, если НК РФ и международными соглашениями не предусмотрено устранение двойного налогообложения посредством зачета налогов и сборов, уплаченных в бюджет иностранного государства, в счет уплаты аналогичных налогов в РФ?

Вопрос: Физлицами в 2010 г. была приобретена квартира стоимостью 1 100 000 руб. Из них 400 000 руб. - собственные средства, а на 700 000 руб. был оформлен целевой жилищный кредит. За 2010 г. был получен имущественный налоговый вычет по НДФЛ. В январе 2011 г. на закрытие части основного долга по кредиту направили все средства материнского капитала. Уменьшают ли в данном случае средства материнского капитала имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение жилья, в том числе на погашение целевого жилищного кредита?

Вопрос: Физлицо уволено в связи с выходом на пенсию по старости 07.07.2010. Акт приема-передачи квартиры, приобретенной физлицом по договору участия в долевом строительстве, подписан 02.03.2011. В 2011 г. физлицо получило разовый доход в незначительной сумме - доплату от налогового агента по результатам работы в 2010 г. В 2012 г. доход, облагаемый НДФЛ, не поступал, и в дальнейшем его не будет. Документы на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ физлицо не представляло.

Вправе ли физлицо-пенсионер получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за налоговый период 2011 г., а затем неиспользованный остаток вычета перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть на 2008, 2009, 2010 гг.?

Вопрос: В соответствии с ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" Российский Союз Автостраховщиков (далее - РСА) осуществляет контроль за деятельностью операторов технического осмотра.

В соответствии с ч. 5 ст. 22 Федерального закона N 170-ФЗ основанием для проведения выездной проверки оператора технического осмотра может являться поступившее в РСА заявление гражданина, юридического лица, государственного органа, органа местного самоуправления о нарушении оператором технического осмотра требований аккредитации и (или) правил проведения технического осмотра, а также о нарушении, связанном с превышением предельного размера платы за проведение технического осмотра.

При расчете предельного размера платы за проведение технического осмотра высшие исполнительные органы государственной власти субъектов РФ руководствуются Методикой расчета предельного размера платы за проведение технического осмотра, утвержденной Приказом ФСТ России от 18.10.2011 N 642-а.

Каков порядок налогообложения НДС услуг по проведению техосмотра? Необходимо ли исчислить НДС при определении предельного размера платы за проведение технического осмотра?