Письма

Вопрос: О необходимости индексации размера потенциально возможного годового дохода, установленного законом субъекта РФ на 2008 г. (в случае если он не изменен законом), на коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2009 г. Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 n 395, при определении годовой стоимости патента на 2009 г. в целях применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

Вопрос: Физлицо является наследником по акциям организаций, образованных в результате реорганизации организации. Нотариусом открыто наследственное дело. По запросу нотариуса реестродержателями акций представлены выписки из реестра с указанием номинальной стоимости акций. Однако для исчисления госпошлины нотариус требует представить документ о рыночной стоимости акций.В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 31.12.2005 n 201-ФЗ внесено изменение в пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ, предусматривающее исчисление размера госпошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство от стоимости наследуемого имущества на основании документа, представленного по выбору плательщика, в котором может быть указана инвентаризационная, рыночная, кадастровая либо иная (номинальная) стоимость имущества. Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ оценки). Возможно ли исчисление госпошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по акциям с номинальной стоимостью?

Вопрос: Банку в счет погашения просроченной задолженности заемщиком банка по кредиту были переданы объекты недвижимого имущества по соглашению об отступном.Указанные объекты недвижимого имущества банком в собственной деятельности не используются. С даты перехода права собственности банком проводятся мероприятия, направленные на продажу данного имущества. В соответствии с п. 5.3 гл. 5 Приложения 10 к Положению Банка России от 26.03.2007 n 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" указанная недвижимость отражена в бухгалтерском учете в составе материальных запасов (балансовый счет n 61011 "Внеоборотные запасы"). Для поддержания имущества в надлежащем состоянии и выполнения обязательств перед бюджетом банк несет текущие расходы по оплате коммунальных расходов и охране объекта, уплачивает земельный налог. Указанные расходы документально подтверждены. С коммунальными службами и охранным предприятием заключены договоры, оформляются акты выполненных работ (оказанных услуг), предоставляются счета на оплату, счета-фактуры и другие необходимые документы. В соответствии со ст. 210 ГК РФ при приобретении имущества помимо прав, указанных в ст. 209 ГК РФ, на собственника ложатся обязанности по содержанию принадлежащего ему имущества (бремя содержания принадлежащего ему имущества). Таким образом, обязанность собственника по несению расходов по поддержанию имущества в надлежащем состоянии обусловлена ГК РФ независимо от того, каким образом данное имущество учитывается владельцем. Так как расходы по содержанию принадлежащего банку имущества не связаны непосредственно с реализацией (данные расходы возникают независимо от намерений собственника продать или использовать имущество), уменьшение доходов от операций по реализации имущества на сумму указанных затрат в соответствии со ст. 268 НК РФ вызывает сомнение. Особенно принимая во внимание длительный период реализации имущества - более 1 года. Правомерно ли закрепление банком в учетной политике принципа отнесения затрат на содержание недвижимого имущества, полученного по соглашению об отступном в счет погашения задолженности заемщика, к прочим расходам на дату начисления или дату расчетов в соответствии со ст. 272 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: ЗАО заключило с юридическим лицом, созданным по законодательству Великобритании (Компания), Соглашение об услугах по сопровождению бизнеса и Соглашение об услугах в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) и технического содействия.ЗАО и Компания входят в группу компаний. ЗАО обязано соблюдать единые стандарты качества осуществления деятельности, установленные для группы. В структуре группы компаний в функции Компании входят сбор, хранение и распространение передового опыта, инноваций среди компаний группы, реализующих товары, работы и услуги клиентам в странах ЕС и других странах мира. В целях реализации своей основной задачи по осуществлению функций глобального контроля над группой компаний Компания на основании Соглашений, заключенных с ЗАО, оказывает услуги управленческого консалтинга, услуги по сопровождению бизнеса, а также услуги в области НИОКР и технического содействия, которые заключаются в предоставлении письменных и устных консультаций. ЗАО оказывались консультационные услуги, имеющие цель содействовать разработке межнациональных и локальных стратегий для увеличения прибыли компаний группы (в число которых входит и ЗАО), улучшению показателей эффективности деятельности и оказания услуг потребителям и обеспечению эффективной реализации данных стратегий. Перечень услуг, оказываемых Компанией, установлен Соглашениями. Консультационные услуги оказывались в отношении всех видов деятельности и всех сделок ЗАО. При этом определение точного количества и продолжительности указанных обращений к информационным и аналитическим ресурсам представляется технически сложным и затратным для Компании, так как такую возможность имеют все компании, входящие в группу. Тем не менее такой порядок оказания услуг имеет явную производственную направленность. В связи с этим применяется специальный порядок определения стоимости услуг, предоставленных ЗАО Компанией в течение года. Принятый порядок позволяет на основе ключевых показателей рассчитать стоимость услуг пропорционально развитию деятельности и соответственно пропорционально доле использования ресурсов, предоставляемых по Соглашениям. Таким образом, данный порядок расчета стоимости услуг отражает одновременно объем потребленных ЗАО услуг и их производственную направленность. В соответствии с Соглашениями факт оказания услуг, правильности расчета и учета расходов, являющихся базой для определения цены по Соглашениям, подтверждается ежегодным аудиторским заключением международно признанной аудиторской компании. В соответствии с Соглашениями оплата предоставленных услуг осуществляется на основании счетов, выставляемых Компанией. По факту оказания услуг по управленческому консалтингу ежеквартально составляются акты об оказанных услугах. Составлять акты оказанных услуг по каждому факту не представляется возможным в силу формы и объемов оказываемых услуг. Из доходов Компании, выплачиваемых ЗАО, удерживается и перечисляется в бюджет НДС в соответствии с НК РФ. Составление Компанией подробных отчетов об оказанных услугах Соглашением не предусмотрено. Для дополнительного обоснования производственной направленности услуг ЗАО составляет пояснительную записку с приложением различных документов, свидетельствующих об оказании услуг. Расходы на названные услуги соответствуют критериям гл. 25 НК РФ и потому могут учитываться при исчислении налога на прибыль. Правомерен ли подход ЗАО к признанию расходов на указанные услуги для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Организация является рекламораспространителем и осуществляет деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.В соответствии со ст. 346.26 НК РФ деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций облагается ЕНВД. Статьей 10 Федерального закона от 13.03.2006 n 38-ФЗ "О рекламе" предусматривается, что рекламораспространитель обязан заключать договоры на распространение социальной рекламы в пределах пяти процентов годового объема распространяемой им рекламы. При этом в социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных марках (моделях, артикулах) товаров, товарных знаках, знаках обслуживания и об иных средствах их индивидуализации, о физических лицах и юридических лицах, за исключением упоминания об органах государственной власти, об иных государственных органах, об органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, и о спонсорах. Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 n 38-ФЗ "О рекламе" социальной рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства. Социальная реклама размещается владельцами рекламных конструкций безвозмездно по заявкам государственных и муниципальных органов, благотворительных и общественных организаций. Таким образом, размещение социальной рекламы не направлено на извлечение прибыли и обладает признаками благотворительной деятельности, определенными в ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 n 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". В Письме от 27.12.2004 n 03-06-05-04/97 Минфин России указал, что для целей применения гл. 26.3 Кодекса деятельность организаций по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному ст. 2 ГК РФ понятию "предпринимательская деятельность" и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Является ли деятельность по безвозмездному размещению социальной рекламы с использованием рекламных конструкций предпринимательской и подлежит ли она налогообложению ЕНВД?

Вопрос: ЗАО является брокером и осуществляет в интересах клиентов покупку и продажу ценных бумаг на основании соответствующих поручений клиентов.При этом ЗАО осуществляет в интересах клиентов-физлиц продажу ценных бумаг, как приобретенных самим ЗАО в рамках соответствующего брокерского договора, так и приобретенных физлицом самостоятельно (при посредничестве других организаций (брокеров) и без такого посредничества, но и без участия ЗАО) и переданных в ЗАО. Вправе ли ЗАО, выступающее при выплате физлицу доходов от продажи ценных бумаг в качестве налогового агента, на основании п. 10 ст. 214.1 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ учитывать суммы фактически осуществленных физлицом расходов на приобретение указанных ценных бумаг, произведенных физлицом самостоятельно (без участия ЗАО), при условии представления физлицом до момента исчисления и уплаты НДФЛ соответствующего заявления и документов, подтверждающих произведенные расходы? В случае расчета ЗАО налоговой базы по НДФЛ при выплате физлицу доходов от продажи ценных бумаг без учета расходов физлица на приобретение ЦБ, произведенных физлицом самостоятельно (без участия ЗАО), вправе ли физлицо самостоятельно (минуя ЗАО) обратиться в налоговые органы по месту учета физлица за возвратом излишне удержанного НДФЛ, подав соответствующее заявление и документы, подтверждающие расходы, в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ?

Вопрос: Истцом заявлены требования к ответчику (ООО) о взыскании суммы задолженности по оплате оказанных услуг и пени по договору, заключенному между истцом (исполнителем) и ответчиком (заказчиком), в рамках которого исполнитель по заданиям заказчика оказывал комплекс юридических консультационных услуг. Конкретный перечень услуг, их стоимость определялись в дополнительных соглашениях к данному договору. Требования истца мотивированы ненадлежащим исполнением ответчиком обязательств по договору в части оплаты услуг. Ответчик возражал, указывая, что истцом не выполнены все обязательства по своевременному оформлению письменного заключения в рамках исполнения своих обязательств по договору.Суд признал исковые требования обоснованными частично и постановил взыскать с ответчика в пользу истца задолженность по договору, неустойку и расходы по уплате госпошлины. Оплата по требованию произведена ответчиком в срок и в полном объеме. Может ли ответчик (заказчик) учесть в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль общую сумму дебиторской задолженности по договору, которая складывается из суммы оплаты по решению суда, а также суммы аванса, ранее перечисленного согласно условиям договора, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; а также учесть сумму неустойки на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ и включить в налоговую базу расходы по оплате госпошлины на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ? Какая дата является датой признания данных расходов?

Вопрос: Организация выдала работнику денежные средства под отчет. Работник уволился, по подотчетным суммам не отчитался, денежные средства в кассу организации не вернул.Вправе ли организация признать данную дебиторскую задолженность по подотчетным суммам безнадежной и учесть ее в расходах при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: О порядке применения НДС в отношении товаров, распространяемых в рекламных целях, в том числе путем их размещения в помещениях сторонних организаций.

Вопрос: ООО является профессиональным участником рынка ценных бумаг и оказывает брокерские услуги в интересах клиентов, в том числе физических лиц.В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ. Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ. В феврале 2010 г. физическое лицо в рамках договора на брокерское обслуживание приобрело акции по договорной цене выше номинала, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Данные акции с октября 2008 г. исключены из торговой системы. 1. Как в целях НДФЛ правильно определить расчетную стоимость акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, допущенных к торгам и исключенных из торговой системы? 2. Акции и облигации, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, были приобретены по цене, превышающей расчетную цену на 20%. Учитывается ли фактическая сумма затрат при последующей реализации акций и облигаций или же данные ценные бумаги учитываются в рамках предельной границы колебаний расчетной цены?

Вопрос: Организация осуществляет свою деятельность, привлекая в соответствии с действующим миграционным и трудовым законодательством в качестве работников иностранных граждан. На момент оформления трудового договора (на неопределенный срок) иностранные граждане не являются налоговыми резидентами РФ, в связи с чем организация в качестве налогового агента удерживает с таких работников НДФЛ по ставке 30%.В процессе трудовой деятельности, начиная с августа - сентября 2010 г., иностранные граждане будут находиться на территории РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде, их налоговый статус изменится с нерезидента на резидента и до конца 2010 г. не претерпит изменений, в связи с чем налоговый агент начнет удерживать с них НДФЛ по ставке 13%. В результате по таким работникам возникает переплата НДФЛ (излишнее удержание по ставке 30%), которая подлежит возврату (зачету) налогоплательщику. У организации как налогового агента по НДФЛ существуют возможности прибегнуть к использованию положений п. п. 1 и 4 или п. п. 2, 6 и 8 ст. 78 НК РФ. Вправе ли организация как налоговый агент в текущем налоговом периоде (2010 г.) произвести зачет излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей по НДФЛ в связи с изменением у работников налогового статуса с нерезидента на резидента, каков порядок такого зачета в счет будущих платежей по НДФЛ в 2010 г., какие документы необходимо истребовать налоговому агенту от налогоплательщика и, в свою очередь, представить в налоговый орган для осуществления зачета в счет будущих платежей по НДФЛ в 2010 г.? Если до конца текущего налогового период (2010 г.) налоговый агент не успевает произвести зачет излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей по НДФЛ в полном объеме, имеет ли право налоговый агент в новом налоговом периоде (2011 г.) продолжить производить зачет НДФЛ, излишне уплаченного в 2010 г., в счет предстоящих платежей по НДФЛ в 2011 г., каков порядок такого зачета в счет будущих платежей по НДФЛ в 2011 г., какие документы необходимо истребовать налоговому агенту от налогоплательщика и, в свою очередь, представить в налоговый орган для осуществления зачета в счет будущих платежей по НДФЛ в новом налоговом периоде? Если в новом налоговом периоде (2011 г.) налоговому агенту не представляется возможным продолжить производить зачет излишне уплаченного НДФЛ в 2010 г. в счет предстоящих платежей по НДФЛ в 2011 г., каков порядок возврата в 2011 г. сумм НДФЛ, излишне удержанного налоговым агентом у налогоплательщиков в 2010 г., какие документы необходимо истребовать налоговому агенту от налогоплательщика и, в свою очередь, представить в налоговый орган для осуществления возврата излишне удержанного в 2010 г. НДФЛ?

Вопрос: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода по кредитным средствам, выданным на приобретение жилья, освобождается от налогообложения НДФЛ при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.Свое право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, а также в сумме уплаченных процентов по целевому кредиту, полученному на приобретение жилья, налогоплательщик может подтвердить, представив налоговому агенту - работодателю уведомление по форме, утвержденной ФНС России (Приказы ФНС России от 07.12.2004 n САЭ-3-04/147@, от 25.12.2009 n ММ-7-3/714@). То есть указанное уведомление является основанием и для освобождения от налогообложения НДФЛ материальной выгоды по целевому кредиту, израсходованному на приобретение жилья. В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Обязан ли налогоплательщик для того, чтобы получить освобождение от уплаты НДФЛ с сумм материальной выгоды по целевому кредиту, направленному на приобретение жилья, и для получения налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов впредь до погашения такого кредита (срок погашения которого может быть 10 и более лет) ежегодно обращаться в налоговый орган за подтверждением своего права на имущественный вычет? Или же материальная выгода по целевому кредиту, выданному работнику на приобретение жилья, в последующие годы может быть освобождена от налогообложения НДФЛ на основании имеющихся у работодателя документов, представленных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (уведомления или справки налогового органа, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 27.07.2009 n ШС-22-3/594@ "О форме справки")?

Вопрос: Физическим лицом в декабре 2009 г. приобретена квартира на вторичном рынке жилья, о чем свидетельствует договор купли-продажи квартиры от 18.12.2009, передаточный акт от 18.12.2009. Свидетельство о праве собственности получено 12.01.2010. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ физическим лицом были представлены в налоговый орган все вышеназванные документы. Возникает ли у физического лица право на получение имущественного налогового вычета за 2009 г.?

Вопрос: Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), в 2010 г. предполагает выкупить арендуемое ею здание магазина хозяйственных товаров, находящееся в муниципальной собственности, и участок земли под ним. Средства для выкупа планируется получить за счет долгосрочного кредита банка и займа юридического лица (проценты за пользование средствами договорные). После полной оплаты и регистрации недвижимого имущества предполагается сдача магазина в аренду юридическому лицу, выдавшему заем, на срок, установленный для возврата займа.Можно ли отнести на расходы равномерно в 2010 - 2019 гг. стоимость здания и участка земли? Можно ли относить в налоговом учете на расходы проценты банку и юридическому лицу, уплаченные после регистрации недвижимости, по факту их оплаты? Можно ли в договоре займа с юридическим лицом предусмотреть ежемесячный зачет долга суммой арендной платы с отнесением ее к доходам, облагаемым по УСН?

Вопрос: Организация, являющаяся крупным сельскохозяйственным товаропроизводителем, применяет общую систему налогообложения, учета доходов и расходов по сельскохозяйственной и иной деятельности. Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы организации подразделяются на связанные с производством и реализацией и на расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией (внереализационные расходы). Каков порядок учета внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Одним из направлений деятельности организации является разработка интегрированных систем управления для автоматизации бизнес-процессов коммерческих организаций. Результатом такой деятельности является создание программных комплексов, неисключительные права на использование которых передаются ряду лицензиатов на основании лицензионных договоров. Как правило, такие лицензионные договоры заключаются на срок от трех до пяти лет, то есть на срок, превышающий продолжительность одного налогового периода по налогу на прибыль.В соответствии с условиями договоров определяется общая стоимость вознаграждения за использование программного обеспечения, которая уплачивается лицензиатом после передачи прав на использование программного обеспечения на основании единовременного Акта о предоставлении права на весь срок использования программного обеспечения. Вознаграждение уплачивается лицензиатом полностью и единовременно в течение не более 30 календарных дней со дня заключения договора и подписания Акта о предоставлении права использования программного обеспечения. В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким налоговым периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания расходов и доходов. Применение данного принципа в ситуации, когда плата взимается по лицензионному договору единовременно и Акт выставляется полностью на сумму вознаграждения, означает право налогоплательщика на признание доходов по соответствующему договору в течение срока действия договора, то есть в течение нескольких налоговых периодов. Возможно ли применение п. 2 ст. 271 НК РФ в данной ситуации?

Вопрос: О порядке предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов при наличии поручительства.

Вопрос: Физическому лицу - гражданину РФ, проживающему более семи месяцев на территории иностранного государства, будет оказана единовременная благотворительная помощь от благотворительного фонда. Обязано ли физическое лицо уплатить НДФЛ с дохода в виде указанной помощи и если да, то по какой ставке?

Вопрос: В каком порядке исчисляется социальный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный п. 2 ч. 1 ст. 219 НК РФ, если сумма на оплату обучения (образования) несовершеннолетнего сына физлица в негосударственном образовательном учреждении (школе) за календарный год составила 276 000 руб.? Вправе ли физлицо в 2010 г. воспользоваться указанным социальным налоговым вычетом за налоговый период 2008 г.?

О порядке признания дебиторской задолженности в составе безнадежных долгов