Письма

Вопрос: Об отсутствии оснований для освобождения управляющей паевым инвестиционным фондом компании, перешедшей на УСН, от уплаты налога на имущество организаций в отношении переданного в доверительное управление имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого на отдельном балансе.

Вопрос: Руководствуясь пп. 1 п. 1 ст. 264 и ст. 272 НК РФ, организация признает в качестве даты начисления таможенных пошлин дату составления временной таможенной декларации (ВТД) и учитывает в составе расходов по налогу на прибыль сумму таможенных пошлин, начисленную и указанную в ВТД. Поскольку оформление ВТД и полной таможенной декларации (ПТД) приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, осуществляется корректировка ранее учтенных расходов (в большую или меньшую сторону) на дату оформления ПТД.Является ли ошибочным отражение корректировки в меньшую сторону суммы таможенной пошлины (по ПТД) по дате оформления ПТД и, следовательно, отражение суммы корректировки суммы таможенной пошлины в декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором была оформлена ПТД?

Вопрос: ООО осуществляет медицинскую деятельность.1. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. Включены ли в целях налога на прибыль в данный Перечень медицинские услуги по предоставлению специализированной медицинской помощи по проведению процедур гемодиализа? 2. В соответствии с п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации, указанные в п. 1 ст. 284.1 НК РФ, вправе применять налоговую ставку 0%, если они удовлетворяют, в частности, условию: в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%. Каким медицинским работникам выдаются сертификаты специалиста для выполнения данного условия применения ставки 0% по налогу на прибыль? 3. В соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0%, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации. Часть 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 n 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусматривает, что положения ст. 284.1 НК РФ в действующей на настоящий момент редакции применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. Какие сроки подачи заявления установлены для возможности применения ООО ставки 0% по налогу на прибыль в 2011 г.?

Вопрос: Федеральным законом от 27.07.2010 n 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" были внесены изменения в ст. 275.1 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в ч. 3 и 4 указанной статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Часть 5 ст. 275.1 НК РФ не изменена.Организация является градообразующим предприятием в соответствии с законодательством Российской Федерации, численность работников в трассовых городах и поселках составляет не менее 25 процентов численности работающего населения. В состав организации входят структурные подразделения по эксплуатации жилищного фонда, а также объектов, указанных в ч. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ. В ходе эксплуатации объектов обслуживающих производств и хозяйств у организации возможно получение убытка. Каков порядок учета убытка, полученного при осуществлении деятельности с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, для целей налога на прибыль?

Вопрос: Строительная организация (застройщик) проводит рекламную акцию, в соответствии с условиями которой в период с 1 мая по 31 декабря 2010 г. каждому участнику долевого строительства, первым в понедельник подписавшему договор участия в долевом строительстве, вручается приз в виде сертификатов на ужин в ресторане на двух человек (участника долевого строительств и члена его семьи) на сумму 6000 руб. (2 сертификата по 3000 руб., из расчета один сертификат на одного человека). Указанная акция проводится в соответствии с приказом генерального директора строительной организации (все условия утверждены приказом). В целях приобретения сертификатов между застройщиком и рестораном заключен договор на приобретение сертификатов и оказание услуг по ресторанному обслуживанию (питанию) клиентов застройщика по приобретенным картам.Проведение указанной рекламной акции направлено на стимулирование интереса к квартирам, расположенным в строящихся многоквартирных домах застройщика, целью рекламной акции является повышение спроса на квартиры и, как следствие, повышение уровня продаж. Проведение рекламной акции необходимо самому застройщику и производится застройщиком для собственных нужд, а не для нужд потенциальных участников долевого строительства. Учитываются ли расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов участникам долевого строительства, в целях исчисления налога на прибыль? Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость подарочных сертификатов, полученных участниками долевого строительства? Признается ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении указанных доходов участников долевого строительства в виде стоимости подарочных сертификатов?

Вопрос: Отец подарил своему сыну земельный участок несельскохозяйственного назначения и указывает на то, что размеры государственной пошлины за регистрацию были резко увеличены. Раньше госпошлина уплачивалась им в размере 500 руб. В каком размере подлежит уплате госпошлина в этом случае при дарении земельного участка?

Вопрос: ООО применяет общую систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и имеет объем реализованной сельскохозяйственной продукции собственного производства в стоимостном выражении более 95% от общего объема. Внереализационные доходы и расходы ООО разделяет на связанные с сельскохозяйственной деятельностью и прочие.Каким образом ООО следует учитывать доходы от размещения денежных средств на депозитных счетах в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Об отсутствии оснований для признания банка налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам при покупке у них акций и паев паевых инвестиционных фондов.

Вопрос: Вправе ли строительная организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН ("доходы минус расходы"), учесть произведенные в 2010 г. расходы в виде вступительных взносов, членских взносов, уплачиваемых данной организацией при вступлении в саморегулируемую организацию?

Вопрос: 27 июля 2010 г. физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН. После чего на расчетный счет индивидуального предпринимателя была перечислена сумма выплат в размере 58 800 руб. на содействие самозанятости безработных граждан от центра занятости населения. Расходы, предусмотренные условиями получения указанных выплат, произведены полностью в течение первого налогового периода (2010 г.).Учитываются ли в целях определения налоговой базы по НДФЛ суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН?

Вопрос: Организация заключила в октябре 2009 г. трудовой договор с иностранным гражданином сроком на 2,5 года.В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, получающие доходы от источников в России. К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Таким образом, принимаемый в расчет период нахождения на территории РФ может начинаться в одном налоговом периоде, а завершаться в другом. Если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента РФ и его налоговый статус более не изменится либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом РФ, по его доходам от источников в РФ сумму НДФЛ, ранее рассчитанную по ставке 30%, как с нерезидента РФ, следует пересчитать по ставке 13% (Письмо Минфина России от 17.07.2009 n 03-04-06-01/176). За период с октября 2009 г. по июль 2010 г. работник фактически находился на территории РФ более 183 дней. В налоговом периоде (2010 г.) работник уже находится на территории РФ более 183 дней. Таким образом, НДФЛ, удержанный по ставке 30% в предыдущие месяцы налогового периода, должен быть пересчитан с учетом ставки 13%. Подлежит ли перерасчету НДФЛ за период октябрь - декабрь 2009 г., если работник приобрел статус налогового резидента РФ в 2010 г.?

Вопрос: Об учете в расходах по налогу на прибыль процентов по кредитам, выданным в рамках одной кредитной линии.

Вопрос: Пункт 17 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 n 229-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2011 г., дополнил ст. 231 НК РФ п. 1.1 следующего содержания: "Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ".Может ли организация - налоговый агент произвести пересчет НДФЛ с начала года и выплатить излишне удержанную сумму НДФЛ работнику организации, если данный работник, на начало года не являвшийся налоговым резидентом РФ, с доходов которого удерживался НДФЛ по ставке 30 процентов, будет по истечении 183 дней признан налоговым резидентом РФ в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ и налогообложение его доходов, полученных от источников в РФ, будет производиться по ставке 13 процентов? Или возврат излишне удержанного НДФЛ работник может осуществить только через налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) после окончания календарного года? Вправе ли организация применять ставку 13 процентов для целей удержания НДФЛ с работников, недавно приехавших в РФ, с начала срока их пребывания в РФ (либо с 1 января последующего года при условии, что в предыдущем году работником был подтвержден статус налогового резидента РФ) при условии, что у организации есть все основания полагать, что данный работник станет налоговым резидентом РФ по итогам текущего налогового периода (в частности, если трудовой контракт подписан на длительный срок и у физлица есть регистрация и (или) разрешение на работу)?

Вопрос: Сельскохозяйственный производственный комплекс (далее - СПК) является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), что дает право СПК применять налоговую ставку по налогу на прибыль до 2012 г. 0 процентов. В 2010 г. СПК были предоставлены следующие субсидии из бюджета:- субсидии на возмещение части затрат на приобретение минеральных удобрений; - субсидии на возмещение ущерба, нанесенного сельскохозяйственным товаропроизводителям вследствие аномальных гидрометеорологических условий в 2010 г. Минеральные удобрения используются только для осуществления сельскохозяйственной деятельности. Минфин России и Минэкономразвития России в совместном Письме от 29.08.2008 n 02-01-04/2523/12064-АП/Д05, разъясняя применение ст. ст. 78 и 78.1 БК РФ, констатировали следующее. Статьей 78 БК РФ определены общие положения, позволяющие предоставлять субсидии юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов. При этом указанная статья не содержит ограничений в отношении предоставления субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации юридическим лицам. Субсидии юридическим лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов. Поскольку указанные средства выделяются из федерального и регионального бюджетов целенаправленно для выполнения определенных задач либо как компенсационные, то их следует относить к целевым. Так, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиками в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются целевые поступления. Из смысла ст. 251 НК РФ следует, что целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствие с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, - в полном или частичном возмещении понесенных расходов. Условия, критерии и методика расчета (нормативы) объема субсидий (во исполнение закона о бюджете на соответствующий финансовый год) определяются Правительством Российской Федерации и изданными во исполнение его постановлений нормативными актами уполномоченных органов. Так, Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 n 99 "О Федеральной целевой программе "Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России на 2006 - 2010 годы и на период до 2013 года", изданным во исполнение данного Постановления Приказом Минсельхоза России от 24.05.2010 n 174 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 20.02.2006 n 99" и Постановлением Администрации области "О финансовой поддержке предприятий агропромышленного комплекса из областного бюджета" утвержден порядок предоставления субсидий из областного бюджета на возмещение части затрат на приобретение минеральных удобрений на условиях софинансирования федерального бюджета; Постановлением Администрации области "О порядке возмещения ущерба, нанесенного сельскохозяйственным товаропроизводителям вследствие аномальных гидрометеорологических условий в 2010 г." утвержден порядок предоставления в 2010 г. из средств областного бюджета субсидий для возмещения ущерба, нанесенного сельскохозяйственным товаропроизводителям в связи с гибелью посевов сельскохозяйственных культур вследствие аномальных аномальных гидрометеорологических условий в 2010 г. Во всех вышеназванных нормативных правовых актах сельскохозяйственные товаропроизводители именуются получателями целевых средств, предоставление субсидий осуществляется уполномоченным органом в пределах утвержденного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации объема на основании справки-расчета на выплату субсидий, а также на основании документов (договоров купли-продажи, счетов-фактур, платежных документов, накладных на товары и др.), подтверждающих расходы, связанные с поставкой товаров, выполнением работ. При этом ст. 251 НК РФ не устанавливает каких-либо специальных требований к статусу налогоплательщика. Таким образом, субсидии, полученные СПК в 2010 г., являются целевыми бюджетными поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Являются ли полученные субсидии внереализационными доходами и подлежат ли они налогообложению налогом на прибыль? Если подлежат, то по какой ставке - 0% или 20%? Из положений ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 n 110-ФЗ и п. 2 ст. 346.2 НК РФ следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов, сельскохозяйственными товаропроизводителями учитываются только доходы, связанные с этой деятельностью. По мнению Минфина, выраженному в Письмах от 09.06.2010 n 03-03-06/1/396, от 03.08.2010 n 03-03-06/1/515, субсидии, полученные на погашение процентов по кредитам, на приобретение семян, минеральных удобрений и пестицидов, могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции. По указанной деятельности установлена ставка налога на прибыль 0%. Могут ли субсидии, полученные на погашение процентов по кредитам, на приобретение семян, минеральных удобрений и пестицидов, рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции?

Вопрос: О порядке учета в целях налога на прибыль доходов и расходов в виде процентов по договору займа при реорганизации в виде присоединения организации-заемщика к организации-заимодавцу.

Вопрос: О порядке постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в случае осуществления розничной торговли через несколько торговых точек, расположенных на территории нескольких районов одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями.

Вопрос: С 01.01.2011 кредитные потребительские кооперативы (далее - КПК) определяют налоговую базу по НДФЛ в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств пайщиков КПК в соответствии со ст. 214.2.1 Налогового кодекса РФ, при этом налоговая база определяется с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.В связи с этим возникает неопределенность относительно величины ставки рефинансирования Банка России в случае, если в течение периода начисления процентов эта ставка изменялась. Например, с 28.02.2011 ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8%, а на 01.01.2011 она составляла 11%. В каком порядке применяется ставка рефинансирования при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, выплаченных за использование денежных средств пайщиков за период с 1 января по 15 марта? КПК часто начисляют и выплачивают доходы пайщикам по повышенным процентным ставкам. Некоторые сбережения физлиц, срок выплаты дохода по которым наступает в текущем году, были переданы КПК в предшествующие годы. Соответственно, часть дохода, подлежащего выплате в текущем году, была начислена в предшествующие периоды. В соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Следует ли из изложенного, что, если вновь введенный порядок налогообложения ухудшает положение пайщиков в отношении налогообложения доходов, выплачиваемых в 2011 г., но начисленных за предшествующие периоды, КПК, исполняя обязанность налогового агента, вправе при определении налоговой базы по НДФЛ: - исчислить и удержать НДФЛ с части дохода, начисленного за использование средств пайщиков в предшествующие периоды (до 01.01.2011), в общем порядке; - НДФЛ с части дохода, начисленного за использование денежных средств в 2011 г., исчислить и удержать в соответствии с порядком, установленным в ст. 214.2.1 НК РФ?

Вопрос: О порядке налогообложения налогом на прибыль доходов резидента Кипра - участника российского ООО, получаемых при ликвидации ООО.

Вопрос: Федеральный закон от 28.12.2010 n 409-ФЗ внес изменения в порядок выплаты дивидендов и части распределенной прибыли, детально регламентировав его на законодательном уровне.Невостребованные дивиденды и часть распределенной прибыли восстанавливаются с 2010 г. в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 n 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 n 14-ФЗ). Считается ли эта сумма чистой прибылью 2010 г.? Можно ли эту сумму распределить на выплату дивидендов по результатам работы за 2010 г.? Применяется ли установленная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка 0% по налогу на прибыль к дивидендам, начисленным из этой прибыли?

Вопрос: С октября 2004 г. физлицо (гражданин Ирландии) работает в России. Физлицо является участником корпоративной пенсионной программы своего работодателя. В рамках данной программы работодатель ежемесячно перечисляет взносы на лицевой счет физлица, открытый в швейцарском негосударственном пенсионном фонде (далее - фонд). Часть суммы, перечисляемой в фонд, удерживается из зарплаты, а оставшаяся часть перечисляется за счет средств работодателя. Дополнительно по распоряжению физлица работодатель перевел на его лицевой счет в фонде суммы премии, полученной по результатам работы за год.При этом с сумм, перечисленных работодателем в фонд как за свой счет, так и удержанных из доходов физлица, был исчислен и удержан НДФЛ. В конце 2011 г. физлицо намерено прекратить трудовую деятельность. По условиям программы физлицо будет получать ежемесячные выплаты из фонда, рассчитанные исходя из сумм взносов, перечисленных на лицевой счет физлица. Физлицо планирует остаться в России и будет являться налоговым резидентом РФ. Физлицо считает, что выплаты из фонда, которые физлицо будет получать, не подлежат налогообложению НДФЛ в России в части, профинансированной за счет средств физлица (в виде отчислений из заработной платы после уплаты НДФЛ и в виде включенных в доход физлица взносов работодателя, с которых физлицо самостоятельно заплатило НДФЛ). В соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 n 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ. Фонд в Швейцарии не проходил такой государственной регистрации в РФ, так как при его создании применялось право Швейцарской конфедерации. Таким образом, фонд в Швейцарии не признается негосударственным пенсионным фондом для целей применения НК РФ. Таким образом, в отношении таких выплат из швейцарского фонда положения ст. 213.1 НК РФ не применяются. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не устанавливает порядок налогообложения выплат, получаемых физическим лицом от иностранной организации из средств, накопленных на лицевом счете данного лица в этой иностранной организации. Согласно п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком. НДФЛ с сумм накоплений на лицевом счете физлица в фонде был уплачен. Таким образом, физлицо исполнило обязанность по уплате НДФЛ с сумм накоплений, которые будут ему постепенно выплачиваться. В России действует принцип однократности налогообложения дохода. Правомерна ли изложенная позиция?