Письма

Вопрос: Федеральным законом от 30.12.2008 n 296-ФЗ ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 n 127-ФЗ (далее - Закон n 127-ФЗ) дополнена п. 2.1, согласно которому на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства, срок конкурсного производства определяется в судебном акте в рамках дела о банкротстве должника.При этом соглашением между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок начисления процентов по сравнению с предусмотренными указанной статьей размером или сроком. Подлежащие начислению и уплате в соответствии с указанным пунктом ст. 126 Закона n 127-ФЗ проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником. В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Требования конкурсного кредитора не подпадают под определение долгового обязательства, предусмотренного ст. 269 НК РФ. Проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона n 127-ФЗ, не являются так называемыми "договорными процентами", их начисление заранее не предопределено, и право на их получение возникает не при оформлении долгового обязательства, а лишь в случае возбуждения в отношении должника дела о банкротстве при условии включения требований конкурсного кредитора на основании судебного акта в реестр требований кредиторов, и только на стадии конкурсного производства. Правомерно ли учитывать данные проценты в целях налога на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ как доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций, в виде сумм возмещения убытков (ущерба) в порядке, установленном пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ? Подпунктом 4 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что для указанных внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда. На какую дату следует признавать в целях исчисления налога на прибыль указанные доходы, если между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором заключено или не заключено соглашение о размере процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора? Каков порядок учета в целях налога на прибыль указанных процентов в случае, если после реорганизации конкурсного кредитора (исключение из ЕГРЮЛ конкурсного кредитора) в связи с его присоединением к другому юрлицу не было оформлено процессуальное правопреемство в деле о банкротстве согласно ст. 48 АПК РФ?

Вопрос: С 1 января 2011 г. Федеральным законом от 27.07.2010 n 229-ФЗ ч. 7 ст. 275.1 изложена в следующей редакции: "Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в ч. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов".Место регистрации ОАО (местонахождение его исполнительного органа) - город А, также у ОАО имеется структурное подразделение без образования юридического лица в городе Б, на балансе которого имеется база отдыха. Фактическое местонахождение базы отдыха - деревня В, расположенная в районе города Б. К численности работающего населения какого города, деревни или района необходимо отнести численность работников ОАО при исчислении 25%-ного предела в целях налога на прибыль?

Вопрос: В 2009 г. у члена кооператива - физлица, заключившего в 2007 г. с потребительским ипотечным кооперативом (ПИК) договор беспроцентного целевого займа, использованного на приобретение права члена кооператива на оформление в его собственность квартиры в доме-новостройке, возникает право на получение налогового имущественного вычета по НДФЛ в отношении приобретенной квартиры.В феврале 2010 г. налоговый орган выдал налогоплательщику уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение налогового имущественного вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в отношении квартиры, приобретенной с использованием средств ПИКа. Налогоплательщик не представил ПИКу полученное им уведомление. ПИК, исполняя обязанности налогового агента, исчислил доход члена кооператива, полученный им в 2009 г. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В марте 2010 г. ПИК сообщил в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, исчисленный в отношении дохода, полученного налогоплательщиком в 2009 г. Обязан ли ПИК как налоговый агент исчислять доход в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами, направленными на приобретение квартиры, если уведомление о праве налогоплательщика на налоговый имущественный вычет по НДФЛ выдано налоговым органом и представлено налогоплательщиком ПИКу после окончания налогового периода? Обязан ли ПИК в 2011 г. предпринять какие-либо действия для освобождения налогоплательщика от уплаты им НДФЛ за 2009 г., исчисленного ПИКом как налоговым агентом в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если налогоплательщик в 2011 г. представил в кооператив полученное им в 2010 г. уведомление налогового органа о праве налогоплательщика на получение налогового имущественного вычета по НДФЛ в отношении приобретенной с использованием заемных средств квартиры?

Вопрос: Каков порядок расчета госпошлины при обращении физлица в суд общей юрисдикции с иском о признании договора розничной купли-продажи недействительным (без применения последствий недействительности сделки)? Физлицом оплачена госпошлина в размере 200 руб. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, а суд утверждает, что необходимо производить расчет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, как при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, в зависимости от цены иска.

Вопрос: Организация владеет акциями, в отношении которых эмитентом в соответствии со ст. 74 Федерального закона от 26.12.1995 n 208-ФЗ "Об акционерных обществах" осуществлена конвертация при дроблении акций: уменьшена номинальная стоимость каждой акции за счет увеличения общего количества акций, объем выпуска не изменился. В результате конвертации при государственной регистрации ценным бумагам присвоен новый код.Правильно ли понимает организация, что такая конвертация не приводит к необходимости отражения в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль операции по выбытию акций в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ?

Вопрос: Лизингополучатель по судебному решению вернул организации (лизингодателю) лизинговое имущество. По условиям договора лизинговое имущество учитывалось на балансе организации.Руководитель организации издал приказ о том, что данное имущество подлежит реализации. 1. Амортизацию по возвращенному имуществу организация не начисляет, поскольку имущество не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Вправе ли организация для целей исчисления налога на прибыль на момент реализации имущества в составе расходов учесть остаточную стоимость имущества, которая сформировалась на момент возврата? 2. Решение о переводе на консервацию возвращенного имущества не принималось. Следует ли организации для целей исчисления налога на имущество организаций продолжать учитывать имущество в составе основных средств и начислять амортизацию, поскольку имущество не выбыло?

Вопрос: В соответствии со ст. 28 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна бесперебойное снабжение продовольствием. В целях исчисления налога на прибыль расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, признаются в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 n 861. Порядок обеспечения питанием экипажей морских судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, утвержден Приказом Минтранса России от 30.09.2002 n 122.Организация в соответствии с нормами, наименованием продуктов и ценами на них устанавливает суточную стоимость рациона питания на одного работника. На основе суточной стоимости рациона рассчитывается сумма расходов на питание экипажа, при этом количество членов экипажа рассчитывается исходя из табеля учета рабочего времени. Капитан получает на корпоративную карту денежные средства, рассчитанные исходя из суточной стоимости рациона и количества членов экипажа. Как следует учитывать расходы на рацион питания в целях налога на прибыль?

Вопрос: Банк, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрел на организованном рынке ценных бумаг облигации российских эмитентов. По прошествии определенного времени эмитенты не выполнили свои обязательства по выплате купонного дохода и погашению основного долга в процессе объявленной оферты. Банк обратился в суд за защитой своих интересов. Кроме того, в настоящее время в отношении эмитентов введена процедура наблюдения и требования банка включены в реестр требований кредиторов.В банке данные облигации продолжают учитываться на балансе, но уже не отвечают требованиям, предъявляемым к обращающимся на организованном рынке ценным бумагам, поскольку не соответствуют следующим одновременно соблюдаемым условиям, определенным в п. 3 ст. 280 НК РФ: - если ценные бумаги допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством; - если информация о ценах (котировках) ценных бумаг публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами; - если по ценным бумагам в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством. Соответственно, исходя из требований ст. 300 НК РФ банк должен восстановить резерв под обесценение ценных бумаг, поскольку согласно указанной статье данный резерв формируется в размере превышения цены приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой. Таким образом, поскольку проблемные облигации не являются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, то и резерв под их обесценение в налоговом учете создан быть не может. В то же время на балансе банка в бухгалтерском учете формируется резерв на возможные потери в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 n 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", при этом расходы на создание указанных резервов, уменьшая финансовый результат банка, не включаются в состав внереализационных расходов и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. 1. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ, если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством. Следует ли в целях исчисления налога на прибыль слова "в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами" понимать как "в течение последних трех месяцев, предшествующих как дате приобретения, так и дате продажи ценной бумаги"? 2. Согласно ч. 3 ст. 300 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цены приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). Правомерно ли считать, что на отчетную дату при формировании резерва под обесценение, если по ценной бумаге в течение трех месяцев до сделки по приобретению данной ценной бумаги рассчитывалась рыночная котировка и одновременно выполнялись пп. 1 и 2 п. 3 ст. 280 НК РФ, данная ценная бумага признается обращающейся на организованном рынке ценных бумаг? Следует ли из изложенного, что в том случае, если на отчетную дату рыночная цена не определена и равна нулю, но при этом ценная бумага является обращающейся на ОРЦБ, так как сделок по ней, кроме сделки покупки, не проводилось, то резерв под обесценение ценной бумаги создается в размере покупной стоимости данной ценной бумаги?

Вопрос: ОАО является единственным производителем электрической и тепловой энергии на территории муниципального образования. Отпуск потребителям электрической и тепловой энергии осуществляется ОАО по утвержденным тарифам. В рамках жилищно-бытового обеспечения работников и членов их семей коллективным договором ОАО гарантировано 50%-ное снижение оплаты за пользование электрической и тепловой энергией путем осуществления выплат за счет собственных средств ОАО.В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). Регулируется ли 50%-ное снижение оплаты за пользование электрической и тепловой энергией для работников ОАО законодательством РФ? Подлежит ли применению п. 3 ст. 217 НК РФ для освобождения данных выплат от налогообложения НДФЛ?

Вопрос: Статья 284.1 НК РФ устанавливает особенности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность. В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2010 n 395-ФЗ положения ст. 284.1 НК РФ применяются с 01.01.2011 до 01.01.2020.Вместе с тем п. 5 ст. 284.1 НК РФ устанавливает порядок получения организациями указанной льготы. Согласно этому порядку организация должна подать заявление в налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала налогового периода. В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Таким образом, чтобы получить указанную льготу в 2011 г., организации должны были подать заявление в налоговый орган не позднее 01.12.2010. Правомерно ли мнение, что несмотря на то, что указанная в ст. 284.1 НК РФ ставка действует с 01.01.2011, фактически организации в целях исчисления налога на прибыль смогут применить данную ставку только с 01.01.2012?

Вопрос: Иностранная организация является учредителем и акционером российского ЗАО, владеет более чем 20% акций. Акционер предоставил российскому ЗАО заем под проценты. ЗАО не уплачивало проценты и не гасило заем.Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ российское ЗАО на конец каждого отчетного (налогового) периода производило расчет предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. В связи с тем что величина собственного капитала на конец налогового периода имела отрицательную величину, все начисленные проценты по контролируемой задолженности не учитывались в составе расходов и не уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. На эту величину процентов ЗАО рассчитывало постоянное налоговое обязательство. Заимодавец простил долг по займу, а также простил проценты, начисленные и неуплаченные. Включаются ли в состав доходов ЗАО при исчислении налога на прибыль прощенные проценты, которые ранее не отражались в составе расходов?

Вопрос: В каком размере физлицо обязано уплатить госпошлину за регистрацию в ГИБДД вновь приобретенного автомобиля и постановку данного автомобиля на учет со старыми регистрационными знаками, если учесть, что за данные регистрационные знаки уже была уплачена госпошлина при первичном их получении и, по мнению физлица, никаких материальных затрат, кроме как на выписку нового паспорта транспортного средства (стоимость 500 руб.), регистрирующий орган не несет?

Вопрос: О применении счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" для учета операций по страхованию страховыми организациями, а также о вступающих в силу с 1 января 2012 г. изменениях в учете доходов страховыми медицинскими организациями в целях налога на прибыль.

Вопрос: В соответствии со ст. ст. 161, 162 ЖК РФ управляющая компания осуществляет управление многоквартирными домами.Доход управляющей компании состоит только из целевых платежей граждан за жилищные услуги (текущее содержание, текущий ремонт, капитальный ремонт), размер таких платежей и виды жилищных услуг (из которых и складывается тариф), в соответствии с жилищным законодательством, утверждаются собственниками помещений в многоквартирном доме на общем собрании. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Что касается управляющих компаний, то на этот счет нет соответствующей нормы. Освобождена ли управляющая компания, так же как и ТСЖ, от налогообложения налогом на прибыль в отношении средств собственников квартир, полученных управляющей компанией на формирование резерва для проведения в будущем капитального и текущего ремонта многоквартирных домов, управление которыми компания осуществляет?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) арендует автомобиль для перевозки твердых бытовых отходов. В паспорте транспортного средства указано: марка ЗИЛ КО-440-4, тип транспортного средства - мусоровоз. ИП заключил договоры на оказание транспортных услуг по вывозу твердых бытовых отходов с организациями. Следует ли ИП по указанному виду деятельности применять систему налогообложения в виде ЕНВД?

Вопрос: ООО оказывает услуги общественного питания через бар и ресторан с двумя залами обслуживания посетителей. Бар и ресторан расположены на разных этажах здания торгового центра. Залы обслуживания арендованы по двум отдельным договорам аренды.Площадь обслуживания посетителей каждого из указанных объектов не превышает 150 кв. м, но совокупная площадь залов обслуживания бара и ресторана более 150 кв. м. ООО имеет инвентаризационные документы, которые подтверждают, что арендуемые площади отделены друг от друга и залы обслуживания посетителей находятся на разных этажах здания. Вправе ли ООО применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания через бар и ресторан?

Вопрос: В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.Согласно ст. 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора. Как указано в ст. 72 ТК РФ, изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме. Соответственно, если письменная форма соглашения об изменении определенных сторонами условий трудового договора соблюдена, такое соглашение можно рассматривать как изменение трудового договора, а в силу положений ч. 3 ст. 57 ТК РФ соглашение сторон, заключаемое в письменной форме, является неотъемлемой частью трудового договора. Также в ч. 4 ст. 178 ТК РФ отмечается, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, отличные от обязательных в силу требований трудового законодательства, а также могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Таким образом, при расторжении трудового договора на основании ст. 78 ТК РФ работнику может выплачиваться выходное пособие (компенсация) на основании отдельного соглашения, которое является неотъемлемой частью трудового договора с работником. Учитывается ли в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль выходное пособие, выплачиваемое увольняемому работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон на основании отдельного соглашения о расторжении трудового договора, если коллективным и трудовым договорами выплата данной компенсации не предусмотрена? Учитывается ли в расходах при исчислении налога на прибыль выходное пособие, выплачиваемое увольняемому работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон на основании отдельного соглашения о расторжении трудового договора, если в данном соглашении не содержится указания на то, что оно является неотъемлемой частью трудового договора?

Вопрос: В соответствии с заключенными международными договорами ООО направляет за рубеж летный состав для выполнения работ разъездного характера на продолжительный период. Являются ли налоговыми резидентами РФ летчики, находящиеся за границей более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, для целей исчисления НДФЛ?

Вопрос: ООО получило право на установку и эксплуатацию отдельно стоящей рекламной конструкции (стелы) и имеет намерение заключить агентский договор, в соответствии с которым ООО, являющееся принципалом, поручает агенту совершать действия, направленные на привлечение клиентов и заключение с ними договоров на предоставление места для размещения информационного носителя на рекламной конструкции принципала. При этом агент будет действовать от своего имени, но за счет принципала.Должны ли принципал и агент применять систему налогообложения в виде ЕНВД на основании пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ?

Вопрос: Благотворительный фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 n 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон n 135-ФЗ).В п. 1 ст. 2 Закона n 135-ФЗ определены цели благотворительной деятельности. В Уставе фонда сказано, что фонд создан в целях осуществления благотворительной деятельности, направленной в том числе на содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; охрану и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронений. В настоящее время в фонд поступают обращения от различных религиозных организаций с просьбами об оказании благотворительной помощи, направленной на реставрацию и (или) строительство (воссоздание) монастырей, храмов, часовен, мечетей, буддистских храмов, синагог и иных объектов, специально предназначенных для богослужений. Кроме того, в адрес фонда также поступают обращения об оказании благотворительной помощи, направленной на реставрацию и (или) строительство (воссоздание) зданий, объектов и территорий, имеющих историческое и культурное значение. Такие обращения, например, поступают из государственных музеев-заповедников. Фонд исходит из того, что помощь в строительстве и (или) реставрации всех вышеназванных объектов, направленная в адрес некоммерческих организаций, является содействием деятельности в сфере культуры и духовного развития, что согласно ст. 2 Закона n 135-ФЗ является благотворительной целью. Вправе ли фонд указанные расходы квалифицировать как целевые поступления при определении налоговой базы по налогу на прибыль?