Письма

Вопрос: Предполагается ли внести изменения в НК РФ в части понижения ставки по НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов, полученных физлицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, если данное физлицо является гражданином Республики Казахстан - члена Таможенного союза?

Вопрос: О порядке налогообложения налогом на прибыль доходов резидента Кипра - участника российского ООО, получаемых при ликвидации ООО.

Вопрос: Иностранная организация осуществляет деятельность на территории Великобритании по обучению физлиц управленческому учету. Обучение и прием квалификационных экзаменов по большинству дисциплин осуществляются дистанционно, однако в некоторых случаях иностранная организация испытывает необходимость в привлечении третьих лиц - российских организаций или филиалов иностранных организаций на территории РФ.Российская организация или филиал иностранной организации осуществляет регистрацию своих работников - абитуриентов или иных физлиц для сдачи квалификационного экзамена и оплату услуг иностранной организации по регистрации на экзамен, обработке экзаменационных результатов, которая производится в Великобритании: - регистрационный взнос за каждого абитуриента; - экзаменационный взнос за каждый экзамен. Подлежат ли налогообложению НДС такие услуги? Поскольку некоторые абитуриенты не могут выехать в Великобританию для непосредственной сдачи экзаменов, иностранная организация привлекает российские организации и филиалы иностранных организаций на территории РФ для организации проведения квалификационных экзаменов по некоторым дисциплинам на территории РФ. Организация проведения экзаменов включает информирование о проведении экзамена, предоставление подходящего помещения и создание условий для сдачи экзаменов, сбор и передачу экзаменационных бумаг, документов, файлов иностранной организации для последующей обработки результатов экзаменов. Подлежат ли налогообложению НДС такие услуги третьих лиц?

Вопрос: По договору уступки права требования организация приобрела денежные обязательства по кредитному договору (срок исполнения обязательств наступил). В настоящее время должник признан банкротом, реестр кредиторов сформирован, требования организации включены в него.В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 n 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры банкротства, следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства. Пункт 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 n 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве" говорит, что при решении вопроса о квалификации требований об уплате должником процентов за пользование денежными средствами по договору займа либо кредитному договору судам необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита) образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, которое определяется по правилам п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 n 127-ФЗ. Таким образом, проценты, подлежащие уплате на сумму заемных средств, присоединяются к сумме основного долга по займу либо кредиту на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства. В реестр требований кредиторов должника подлежит включению требование об уплате исчисленной денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется. Какой момент можно считать моментом прекращения начисления процентов за пользование заемными средствами по кредитному договору и штрафных санкций в целях налога на прибыль в случае введения в отношении должника-заемщика процедуры наблюдения и включения требований организации в реестр требований кредиторов?

Вопрос: ОАО осуществляет деятельность по нефтепереработке и реализации нефтепродуктов. При реализации на экспорт нефтепродукты вывозятся судами через морские порты.Декларирование нефтепродуктов производится по временной грузовой таможенной декларации. Экспортные таможенные пошлины рассчитываются исходя из ставок, действующих на дату подачи временной ГТД и пересчитанных в рубли по действующему на дату подачи временной ГТД курсу доллара США. После вывоза нефтепродукта с таможенной территории Таможенного союза подается полная ГТД на фактический вес вывезенного товара. При этом согласно Федеральному закону от 27.11.2010 n 311-ФЗ экспортные таможенные пошлины рассчитываются исходя из ставок, действующих на дату вывоза товара и пересчитанных в рубли по действующему на дату подачи полной ГТД курсу доллара США. При этом образуется разница между исчисленными таможенными пошлинами, возникающая в результате изменения таможенных ставок и в результате изменения курса доллара США. В каком налоговом периоде в целях исчисления налога на прибыль должны быть отражены данные доначисления (уменьшения) начисленных таможенных пошлин: в периоде начисления таможенных пошлин по временной ГТД или в периоде подачи полной ГТД?

Вопрос: Руководствуясь пп. 1 п. 1 ст. 264 и ст. 272 НК РФ, организация признает в качестве даты начисления таможенных пошлин дату составления временной таможенной декларации (ВТД) и учитывает в составе расходов по налогу на прибыль сумму таможенных пошлин, начисленную и указанную в ВТД. Поскольку оформление ВТД и полной таможенной декларации (ПТД) приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, осуществляется корректировка ранее учтенных расходов (в большую или меньшую сторону) на дату оформления ПТД.Является ли ошибочным отражение корректировки в меньшую сторону суммы таможенной пошлины (по ПТД) по дате оформления ПТД и, следовательно, отражение суммы корректировки суммы таможенной пошлины в декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором была оформлена ПТД?

Вопрос: Об определении размера государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, предоставленный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства.

Вопрос: В августе 2007 г. супругами по договору купли-продажи в долевую собственность была приобретена квартира. Приобретение квартиры осуществлялось с привлечением заемных средств, полученных на условиях ипотечного кредитного договора с банком. Согласно условиям кредитного договора супруги являются созаемщиками.В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ супруги воспользовались имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредиту, полученному от банка. В сентябре 2010 г. брак между супругами был расторгнут. В настоящее время бывший супруг планирует приобрести у бывшей супруги долю в праве собственности на указанную квартиру. Имеет ли право супруг воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов (но не более 2 000 000 руб.) на приобретение у бывшей супруги доли в праве собственности на квартиру при наличии договора купли-продажи, документов, подтверждающих право собственности на приобретенную долю или на квартиру в целом, платежных документов и других подтверждающих документов?

Вопрос: О порядке учета в целях налогообложения налогом на прибыль и НДС суммы компенсации, подлежащей получению в связи с изъятием земельного участка в целях размещения олимпийского объекта.

Вопрос: Отец подарил своему сыну земельный участок несельскохозяйственного назначения и указывает на то, что размеры государственной пошлины за регистрацию были резко увеличены. Раньше госпошлина уплачивалась им в размере 500 руб. В каком размере подлежит уплате госпошлина в этом случае при дарении земельного участка?

Вопрос: Организация заключила в октябре 2009 г. трудовой договор с иностранным гражданином сроком на 2,5 года.В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, получающие доходы от источников в России. К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Таким образом, принимаемый в расчет период нахождения на территории РФ может начинаться в одном налоговом периоде, а завершаться в другом. Если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента РФ и его налоговый статус более не изменится либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом РФ, по его доходам от источников в РФ сумму НДФЛ, ранее рассчитанную по ставке 30%, как с нерезидента РФ, следует пересчитать по ставке 13% (Письмо Минфина России от 17.07.2009 n 03-04-06-01/176). За период с октября 2009 г. по июль 2010 г. работник фактически находился на территории РФ более 183 дней. В налоговом периоде (2010 г.) работник уже находится на территории РФ более 183 дней. Таким образом, НДФЛ, удержанный по ставке 30% в предыдущие месяцы налогового периода, должен быть пересчитан с учетом ставки 13%. Подлежит ли перерасчету НДФЛ за период октябрь - декабрь 2009 г., если работник приобрел статус налогового резидента РФ в 2010 г.?

Вопрос: Могут ли две иностранные организации, открывшие представительства в Российской Федерации, заключить договор простого товарищества и уплачивать налог на прибыль в соответствии со ст. 278 НК РФ?

Вопрос: Об отсутствии оснований для признания банка налоговым агентом по НДФЛ при погашении собственных простых дисконтных векселей, предъявляемых к платежу физическими лицами.

Вопрос: Сельскохозяйственный производственный комплекс (далее - СПК) является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), что дает право СПК применять налоговую ставку по налогу на прибыль до 2012 г. 0 процентов. В 2010 г. СПК были предоставлены следующие субсидии из бюджета:- субсидии на возмещение части затрат на приобретение минеральных удобрений; - субсидии на возмещение ущерба, нанесенного сельскохозяйственным товаропроизводителям вследствие аномальных гидрометеорологических условий в 2010 г. Минеральные удобрения используются только для осуществления сельскохозяйственной деятельности. Минфин России и Минэкономразвития России в совместном Письме от 29.08.2008 n 02-01-04/2523/12064-АП/Д05, разъясняя применение ст. ст. 78 и 78.1 БК РФ, констатировали следующее. Статьей 78 БК РФ определены общие положения, позволяющие предоставлять субсидии юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов. При этом указанная статья не содержит ограничений в отношении предоставления субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации юридическим лицам. Субсидии юридическим лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов. Поскольку указанные средства выделяются из федерального и регионального бюджетов целенаправленно для выполнения определенных задач либо как компенсационные, то их следует относить к целевым. Так, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиками в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются целевые поступления. Из смысла ст. 251 НК РФ следует, что целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствие с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, - в полном или частичном возмещении понесенных расходов. Условия, критерии и методика расчета (нормативы) объема субсидий (во исполнение закона о бюджете на соответствующий финансовый год) определяются Правительством Российской Федерации и изданными во исполнение его постановлений нормативными актами уполномоченных органов. Так, Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 n 99 "О Федеральной целевой программе "Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России на 2006 - 2010 годы и на период до 2013 года", изданным во исполнение данного Постановления Приказом Минсельхоза России от 24.05.2010 n 174 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 20.02.2006 n 99" и Постановлением Администрации области "О финансовой поддержке предприятий агропромышленного комплекса из областного бюджета" утвержден порядок предоставления субсидий из областного бюджета на возмещение части затрат на приобретение минеральных удобрений на условиях софинансирования федерального бюджета; Постановлением Администрации области "О порядке возмещения ущерба, нанесенного сельскохозяйственным товаропроизводителям вследствие аномальных гидрометеорологических условий в 2010 г." утвержден порядок предоставления в 2010 г. из средств областного бюджета субсидий для возмещения ущерба, нанесенного сельскохозяйственным товаропроизводителям в связи с гибелью посевов сельскохозяйственных культур вследствие аномальных аномальных гидрометеорологических условий в 2010 г. Во всех вышеназванных нормативных правовых актах сельскохозяйственные товаропроизводители именуются получателями целевых средств, предоставление субсидий осуществляется уполномоченным органом в пределах утвержденного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации объема на основании справки-расчета на выплату субсидий, а также на основании документов (договоров купли-продажи, счетов-фактур, платежных документов, накладных на товары и др.), подтверждающих расходы, связанные с поставкой товаров, выполнением работ. При этом ст. 251 НК РФ не устанавливает каких-либо специальных требований к статусу налогоплательщика. Таким образом, субсидии, полученные СПК в 2010 г., являются целевыми бюджетными поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Являются ли полученные субсидии внереализационными доходами и подлежат ли они налогообложению налогом на прибыль? Если подлежат, то по какой ставке - 0% или 20%? Из положений ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 n 110-ФЗ и п. 2 ст. 346.2 НК РФ следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов, сельскохозяйственными товаропроизводителями учитываются только доходы, связанные с этой деятельностью. По мнению Минфина, выраженному в Письмах от 09.06.2010 n 03-03-06/1/396, от 03.08.2010 n 03-03-06/1/515, субсидии, полученные на погашение процентов по кредитам, на приобретение семян, минеральных удобрений и пестицидов, могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции. По указанной деятельности установлена ставка налога на прибыль 0%. Могут ли субсидии, полученные на погашение процентов по кредитам, на приобретение семян, минеральных удобрений и пестицидов, рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции?

Вопрос: О порядке налогообложения НДФЛ доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами налоговым агентом (банком), если банк является стороной договора на брокерское обслуживание с иностранной компанией и покупает и продает ценные бумаги от своего имени, но в интересах и за счет иностранной компании, в том числе у физических лиц.

Вопрос: О применении НДС в отношении операций приобретения материальных ценностей государственного резерва, составляющего казну РФ, а также о предложении об освобождении от налогообложения НДС операций по формированию, хранению и обслуживанию запасов государственного резерва.

Вопрос: О порядке применения для целей налога на прибыль Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал к процентному доходу, выплачиваемому по векселю российского банка кипрскому отделению компании, зарегистрированной на Британских Виргинских островах, через которое осуществляется деятельность компании.

Вопрос: Организация выполняет работы по проектированию дорожных развязок в г. Ашхабаде (Туркменистан). Заказчиком выступает российская строительная организация, осуществляющая строительство на территории Туркменистана. Работы по договору предназначены для деятельности зарегистрированного в Туркменистане филиала заказчика.В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации проектных работ признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. А поскольку покупателем проектных работ по договору является российская организация, реализация таких работ признается объектом налогообложения по НДС в РФ. В соответствии с положениями Налогового кодекса Туркменистана реализация проектных работ, связанных со строительством объектов на территории Туркменистана, признается объектом налогообложения по НДС в Туркменистане. Таким образом, организация, являясь налогоплательщиком установленного законодательством Туркменистана НДС, исчисляет и уплачивает в бюджет Туркменистана налог с оборота (НДС 15%) при реализации указанных выше проектных работ, имея там зарегистрированный филиал. Вправе ли организация в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывать суммы НДС, установленного законодательством Туркменистана, предъявленные филиалу российской организации, расположенному и зарегистрированному на территории Туркменистана?

Вопрос: Федеральным законом от 23.11.2009 n 261-ФЗ п. 1 ст. 259.3 НК РФ дополнен пп. 4, который позволяет налогоплательщикам применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ.Постановлением Правительства РФ от 25.10.2010 n 857 утвержден Перечень объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита, в п. 3 которого указаны когенерационные установки (до 25 МВт). На балансе ООО числятся под отдельными инвентаризационными номерами объекты, такие как: системы внешнего электроснабжения, водоснабжения, газоснабжения, кондиционирования воздуха, отопления, охлаждения двигателя и др. Все объекты введены в эксплуатацию в 2006 г. как единый комплекс - когенерационная газопоршневая теплоэлектростанция мощностью менее 25 МВт. Амортизация начисляется линейным способом. С какого момента можно применять данный коэффициент, который будет влиять на расчет амортизации в целях налога на прибыль? Планируются ли какие-либо изменения по налогообложению налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования?

Вопрос: Каков порядок установления размера платы за предоставление органами технической инвентаризации сведений об объектах жилищного фонда?