Письма

Вопрос: О порядке учета в целях налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ сумм оплаты организацией работникам части стоимости электрической и тепловой энергии в соответствии с п. 6.3 "Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации на 2009 - 2011 годы".

Вопрос: В производственных целях ООО разработало собственную форму авансового отчета для принятия к бухгалтерскому и налоговому учету расходов организации от подотчетных лиц, которая содержит все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона n 129-ФЗ.Необходимость разработки собственной формы вызвана тем, что унифицированная форма n АО-1 "Авансовый отчет" не содержит достаточного количество полей для отражения необходимой для организации информации производственного и управленческого характера и, наоборот, содержит иные поля, которые ООО в силу отсутствия определенных видов расчетов с подотчетными лицами никогда не использует (в ООО существует только безналичный вид расчетов с использованием корпоративных кредитных и дебетовых карт). Разработанная организацией форма авансового отчета также закреплена в учетной политике. Правомерно ли использование организацией самостоятельно разработанной формы авансового отчета по принятию к учету от подотчетного лица расходов в целях налогообложения налогом на прибыль?

Вопрос: В соответствии с Корпоративным кодексом банка и трудовыми соглашениями работники, постоянно общающиеся с клиентами во время исполнения своих трудовых обязанностей, должны быть обеспечены фирменной одеждой, предназначенной содержать и доводить до сведения клиентов, как действующих, так и потенциальных, наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации.Фирменная одежда, содержащая логотип и другую атрибутику банка, выдаваемая данным работникам, предназначена для формирования позитивного имиджа банка и призвана способствовать росту объема услуг и расширению клиентской базы. Фирменная одежда выдается указанным работникам исключительно в рабочее время и во временное пользование, так как ее назначение обусловлено производственной необходимостью в целях повышения доверия к банку. Вправе ли банк учитывать затраты по приобретению во временное пользование фирменной одежды для отдельных работников в составе расходов в целях налога на прибыль?

Вопрос: Освобождаются ли в 2011 г. от налогообложения НДФЛ средства (субсидии), полученные физлицами из бюджетов РФ на развитие личного подсобного хозяйства (ЛПХ)?

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", освобождаются от уплаты некоторых налогов, в том числе и НДФЛ, на том основании, что УСН была разработана как система совокупных налогов, включающая в том числе и налоги, от которых эта категория налогоплательщиков освобождена.Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов по НДФЛ. Каких-либо ограничений по категориям налогоплательщиков статья не содержит. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Основанием для получения льгот является приобретение жилья. Применяются ли имущественные налоговые вычеты по НДФЛ в отношении доходов индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяется УСН?

Вопрос: Организация осуществляет оптовую торговлю импортируемыми сварочными флюсами.На складе организации скопились товарные остатки нереализованных флюсов, произведенных (закупленных) еще в 90-х гг. Срок хранения сварочных флюсов в соответствии с ГОСТ 9087-81 составляет 2 года. Реализация их невозможна из-за истечения срока годности (хранения), потери сварочно-технологических свойств, товарного вида и т.д., что подтверждено заключением комиссии организации по итогам проверки в соответствии с Инструкцией по контролю сварочных материалов и материалов для дефектоскопии. Условиями договоров поставки товаров с поставщиками не предусмотрена обязанность выкупа продавцом товаров (флюсов), не проданных до истечения срока годности. Хранение неликвидных (с просроченным сроком хранения) товаров нецелесообразно и экономически невыгодно. Поэтому руководителем организации принято решение о списании просроченного товара и его утилизации (предполагается вывезти на свалку). Относятся ли затраты на вынужденную утилизацию и стоимость утилизируемых товаров к расходам в целях исчисления налога на прибыль? Должна ли организация восстанавливать ранее принятые к возмещению суммы НДС по импортным товарам при списании нереализованных остатков просроченных и непригодных для реализации товаров? Какими первичными документами нужно подтверждать факт уничтожения просроченных флюсов?

Вопрос: Организация производит единственный продукт - сыр.Она получает коровье молоко (код ОКП 98 1912 4) и в процессе переработки производит молоко питьевое цельное пастеризованное нормализованное (код ОКП 1520111), т.е. осуществляет первичную переработку сельскохозяйственной продукции. Затем из указанного молока организация производит сыр, т.е. осуществляет последующую промышленную переработку, предусмотренную п. 2 ст. 346.2 НК РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 n 458 к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция, прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции. Признается ли данная организация сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей уплаты ЕСХН?

Вопрос: Организация, зарегистрированная в г. Москве, планирует осуществлять деятельность, направленную на развитие бизнеса в Дальневосточном и Сибирском регионах РФ и СНГ. С этой целью нанимаются работники в г. Томске и г. Кемерове по трудовому договору на должности региональных менеджеров отдела маркетинга с соответствующими обязанностями (проведение встреч и переговоров, подготовка маркетинговых исследований). Местом работы указанных работников являются их рабочие места на дому в г. Томске и г. Кемерове соответственно (прописано в трудовых договорах). Обособленные подразделения в данных городах организация создавать не планирует.Работники будут направляться в различные города России и СНГ для исполнения служебных обязанностей, а также регулярно посещать головную организацию в г. Москве. Распространяются ли нормы внутреннего положения о командировках на надомников? Учитываются ли в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на командировки надомника, направленного из места постоянной работы (дома) к месту командировки и обратно?

Вопрос: Согласно ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.Распространяется ли данная норма на основные средства, приобретенные до перехода на УСН? Если да, то можно ли списать остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения УСН?

Вопрос: Об отсутствии оснований для возникновения в целях исчисления налога на прибыль как у материнской, так и у дочерней организации прибыли (убытка) при передаче материнской организацией земельного участка в качестве взноса в уставный капитал дочерней организации.

Вопрос: В 2003 г. физлицо (жена) вместе с супругом и несовершеннолетним ребенком приобрели в собственность квартиру. Квартира оформлена на жену. Жена получала имущественный налоговый вычет по НДФЛ 2 года, а затем была вынуждена оставить работу и ухаживать за ребенком-инвалидом.Вправе ли в данной ситуации работающий супруг воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ?

Вопрос: Организация с целью поиска новых клиентов и расширения рынка сбыта заключила договор на оказание услуг по распространению рекламных материалов, содержащих информацию об организации и ее деятельности (конверты с рекламными листовками). Исполнитель по договору осуществляет почтовую рассылку данных материалов по адресным базам организаций.Изначально адресный список создается на основе выборки, осуществленной по определенным критериям из неограниченного круга потенциальных клиентов. Например, сюда на основе произвольной выборки попадут организации определенного административного округа или организации с численностью работников от 100 и выше, или с определенной спецификой деятельности, или по иным критериям. А указание адресов и названий на конвертах является всего лишь следствием специфики почтовой или курьерской доставки корреспонденции. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 n 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Как в данной ситуации следует классифицировать расходы на изготовление и распространение указанных рекламных материалов в целях исчисления налога на прибыль организаций: как прочие расходы организации, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ или как расходы на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ?

Вопрос: В 1996 г. физлица (бабушка, мать, отец, двое детей) приватизировали квартиру в общую совместную собственность без определения долей.В 1998 г. умирает мать. После смерти матери ее долю принимает бабушка. В 2001 г. умирает бабушка. После смерти бабушки ее долю фактически принимают двое внуков. Тем не менее при смерти матери и бабушки в 1998 и в 2001 гг. переход права собственности официально не регистрировался в соответствующем органе. В 2010 г. умирает отец. После смерти отца дети открывают наследственные дела на умерших. Для реализации прав на наследство, а также в целях изменения режима общей совместной собственности на квартиру на долевую собственность нотариус, в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254 ГК РФ, составляет соглашение, в соответствии с которым: - 1/5 (одна пятая) доля в праве собственности на квартиру принадлежит первому ребенку; - 1/5 (одна пятая) доля в праве собственности на квартиру принадлежит второму ребенку; - 1/5 (одна пятая) доля в праве собственности на квартиру принадлежит умершей матери; - 1/5 (одна пятая) доля в праве собственности на квартиру принадлежит умершей бабушке; - 1/5 (одна пятая) доля в праве собственности на квартиру принадлежит умершему отцу. В результате нотариус выдает детям свидетельства о праве на наследство по закону и завещанию, в соответствии с которыми удостоверяется, что: 1) 1/5 доли в праве собственности на квартиру сохраняется за первым ребенком; 2) 1/5 доли в праве собственности на квартиру сохраняется за вторым ребенком; 3) 1/2 от 2/5 долей (1/5 из которых принадлежала бабушке и 1/5 принадлежала матери, умершей в 1998 г., наследницей которой являлась ее мать, т.е. бабушка, умершая в 2001 г.) наследуется первым ребенком; 4) 1/2 от 2/5 долей (1/5 из которых принадлежала бабушке и 1/5 принадлежала матери, умершей в 1998 г., наследницей которой являлась ее мать, т.е. бабушка, умершая в 2001 г.) наследуется вторым ребенком; 5) 1/2 от 1/5 доли, принадлежавшей отцу, умершему в 2010 г., наследуется первым ребенком; 6) 1/2 от 1/5 доли, принадлежавшей отцу, умершему в 2010 г., наследуется вторым ребенком. Таким образом, в настоящее время квартира находится в общей долевой собственности детей по 1/2 доли у каждого, что подтверждается соответствующими свидетельствами о собственности, выданными детям в 2010 г. В настоящее время дети планируют продать квартиру. В 2011 г. они будут являться налоговыми резидентами РФ. Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Таким образом, право собственности на наследуемое имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав. Аналогичная позиция приводится в Письме Минфина России от 20.01.2011 n 03-04-05/9-18 и Письме УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 n 28-10/066949. В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи квартир, комнат и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налоговых вычета в сумме полученного налогоплательщиком дохода в налоговом периоде от продажи квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но в пределах 1 000 000 руб. Подлежит ли при продаже квартиры в 2011 г. налогообложению НДФЛ стоимость 1/5 доли в праве собственности на квартиру, которая находилась в собственности отца и перешла к детям в порядке наследования в 2010 г.? Если да, то вправе ли каждый из детей при реализации указанной доли получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере до 1 000 000 руб.?

Вопрос: В связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.04.2011 n 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон n 63-ФЗ) организация планирует перейти на электронный документооборот первичных учетных документов, в частности:- товарной накладной (форма n ТОРГ-12); - товарно-транспортной накладной (форма n 1-Т); - требования-накладной (форма n М-11); - акта выполненных работ/оказанных услуг и других документов. В соответствии со ст. 9 Закона от 21.11.1996 n 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В случае если хозяйственные операции подтверждаются документами, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, данные документы должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 указанной статьи, в частности личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение операции. Статья 6 Закона n 63-ФЗ определяет условия, при которых электронные документы, подписанные электронной подписью, равнозначны документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью. В соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые в ходе проведения выездных и камеральных налоговых проверок документы могут быть переданы налоговому органу в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Признается ли первичный учетный документ, подписанный усиленной электронной подписью (квалифицированной либо неквалифицированной), который должен быть в соответствии с нормативными правовыми актами или обычаем делового оборота заверен печатью и собственноручной подписью, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью, в целях подтверждения расходов по налогу на прибыль? Возможно ли представление по требованию налогового органа по телекоммуникационным каналам связи документов, составленных в электронном виде в формате, установленном соглашением между организациями (участниками электронного документооборота), и подтверждающих расходы по налогу на прибыль?

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в ходе проведения инвентаризации выявила излишки товаров и учла их в составе доходов. В дальнейшем данные излишки товаров организация реализовала, в результате чего у нее возникла обязанность по отражению полученной выручки от реализации в составе доходов.Вместе с тем учет выручки от реализации излишков товаров в составе доходов фактически приводит к двойному налогообложению одних и тех же сумм доходов организации (первый раз - при выявлении излишков товаров, второй раз - при реализации). Каков порядок учета выявленных и впоследствии реализованных излишков товаров организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы"?

Вопрос: ООО пользуется заемными средствами по договорам займа со сроком возврата свыше трех лет, условиями которых предусмотрена выплата процентов одновременно или после погашения основного долга.Заемные средства привлекаются для пополнения оборотных средств и направляются на оплату расходов по текущей деятельности ООО, то есть не используются для формирования инвестиционного актива, строительства объектов основных средств. В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 n 11200/09 расходы по уплате процентов не могли возникнуть у организации ранее срока, установленного договором займа, их отнесение в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно. ООО приняло решение перенести расходы по процентам на будущие периоды и учесть их в расходах по налогу на прибыль в соответствии с условиями договора в периоде их оплаты, закрепив это в учетной политике организации. Вправе ли ООО учитывать суммы процентов в расходах по налогу на прибыль в соответствии с условиями договора в периоде их оплаты?

Вопрос: О приведении законов субъектов РФ о транспортном налоге и нормативных актов представительных органов муниципальных образований о земельном налоге в соответствие с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2010 n 229-ФЗ в нормы гл. 28 и 31 НК РФ и исключающими обязанность налогоплательщиков транспортного и земельного налогов представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам.

Вопрос: Управляющая компания является унитарным предприятием, учредитель которого - городское поселение. Имущество унитарного предприятия находится в муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения. Предприятие осуществляет хозяйственную деятельность на основании устава, применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".Основным видом деятельности является управление эксплуатацией жилищного фонда. С ресурсоснабжающей организацией (МУП ЖКХ) у МУП "Управляющая компания" заключен договор на теплоснабжение, водоснабжение и принятие сточных вод. С собственниками жилых помещений у управляющей компании заключены агентские договоры на закупку коммунальных ресурсов, которые управляющая компания приобретает у ресурсоснабжающей организации с целью оказания потребителям (населению) надлежащих услуг. Поскольку управляющая компания сама не осуществляет реализацию коммунальных услуг, а является посредником между ресурсоснабжающей организацией и населением, платежи населения согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходах не учитывает. В связи с реализацией населению коммунальных услуг по утвержденным региональным тарифам суммы в счет компенсации убытков, которые несет ресурсоснабжающая организация, изначально поступают на расчетный счет муниципального унитарного предприятия. Впоследствии указанные суммы компенсации перечисляются на расчетный счет ресурсоснабжающей организации. Учитываются ли при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы компенсации убытков за оказание коммунальных услуг населению по региональным тарифам, которые муниципальное унитарное предприятие получает в связи с исполнением обязательств по агентскому договору?

Вопрос: 1. В соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".На основании положений абз. 3 п. 1 ст. 301 НК РФ для целей налогообложения прибыли не признается финансовым инструментом срочных сделок договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Убытки, полученные от указанных договоров, не учитываются при определении налоговой базы. В силу норм п. 4 ст. 301 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организацией и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 302 НК РФ расходами налогоплательщика по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются суммы вариационной маржи, подлежащей уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода. В силу положений п. 2 ст. 304 НК РФ налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммами доходов по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытком от таких операций. Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со ст. 274 НК РФ. ООО через иностранного брокера (юридическое лицо, созданное в соответствии с иностранным законодательством) на Лондонской межконтинентальной бирже осуществляет сделки с фьючерсами на нефтепродукты, предполагающие поставку базисного актива, с целью хеджирования. Между ООО и брокером заключен в соответствии с иностранным правом договор, по которому права и обязанности ООО и брокера подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств. Порядок применения иностранного права к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных граждан или иностранных юридических лиц либо гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом, установлен разд. vi "Международное частное право" ГК РФ. При этом п. 1 ст. 1210 ГК РФ предусмотрено, что стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. ООО признано квалифицированным инвестором для проведения любых операций с иностранными финансовыми инструментами, не квалифицированными в качестве ценных бумаг. Учитываются ли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, определяемую в соответствии с положениями ст. 274 НК РФ, убытки по сделкам с фьючерсами на нефтепродукты, заключенным ООО с брокером в соответствии с иностранным правом, по которым права и обязанности сторон подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств? Могут ли в указанном выше случае учитываться для целей налога на прибыль в составе расходов затраты ООО в виде отрицательной вариационной маржи по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок? 2. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. С даты фактической закупки/реализации нефтепродуктов ООО исполняет/планирует исполнить обязанности по ранее приобретенным/проданным фьючерсным контрактам путем заключения фьючерсов на продажу/покупку нефтепродуктов (совершения операции, противоположной ранее совершенной операции с ФИСС) без поставки базисного актива на бирже. Результатом сделки фактически является выплата или поступление денежных средств (вариационной маржи) в зависимости от изменения цены базисного актива. Реализации какого-либо товара (работ, услуг) по таким сделкам не происходит. На основании положений пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация (а также передача) на территории Российской Федерации финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость, не подлежит налогообложению НДС. При этом определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ. Подлежат ли налогообложению НДС операции по реализации финансовых инструментов срочных сделок, осуществляемые через иностранного брокера на Лондонской межконтинентальной бирже?

Вопрос: Об исчислении НДС при получении сумм демереджа перевозчиком, оказывающим услуги на основании договора морской перевозки грузов, а также транспортного налога в отношении собственных транспортных средств.