Письма

Вопрос: О форме уведомления организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 n 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", об использовании ими права на освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на прибыль.

Вопрос: Согласно ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.Исполнению обязанности по уплате налогов и сборов предшествуют платежи по исполнительным документам (первая и вторая очередь списания). При платежах иной очередности списания ст. 76 НК РФ содержит исключения только для платежей в бюджет. Несмотря на то что бюджетные платежи и платежи по выплате зарплаты относятся к одной очереди (ст. 855 ГК РФ, Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 n 21-П), для платежей по выплате зарплаты ст. 76 НК РФ исключений не содержит. Соответственно, при наличии к счету решения налогового органа о приостановлении операций по счету правовые основания для осуществления платежей по выплате заработной платы отсутствуют. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 29.10.2008 n 03-02-07/1-437, согласно которому оплата труда лиц, работающих по трудовому договору, не относится к платежам, указанным в абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ, или к иным платежам, предшествующим исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. При наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счетам банк не вправе исполнять платежные поручения по перечислению и выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору. Однако, несмотря на то, что в ст. 76 НК РФ не вносились изменения, касающиеся списания денежных средств со счета налогоплательщика при наличии решения о приостановлении операций по счету, судебная практика в этой части изменилась. По мнению судов, спорные платежи по выплате заработной платы, произведенные в период действия решения налоговой инспекции о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика, осуществляются банком правомерно в случае, если расчетные документы по выплате заработной платы поступили в банк ранее расчетных документов по перечислению налогов и сборов (Постановления ФАС Московского округа от 28.09.2010 n КА-А40/10420-10, ФАС Поволжского округа от 03.02.2011 по делу n А55-11156/2010). Таким образом, возникает правовая неопределенность в части применения ст. 76 НК РФ в условиях меняющейся судебной практики по указанному вопросу. Возможно ли осуществление банком списания денежных средств на выплату заработной платы (третья очередь списания) со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций по счету клиента и в случае отсутствия к счету расчетных документов по перечислению налогов и сборов?

Вопрос: ООО в декабре 2010 г. получило заемные средства от организации под 11,5 процента годовых. Данные заемные средства были направлены на уплату расходов по открытию кредитной линии в банке.В феврале 2011 г. ООО выдало заем организации под 1 процент годовых. Вправе ли ООО в целях исчисления налога на прибыль при соблюдении условий ст. ст. 252 и 269 НК РФ сумму внереализационных доходов в виде полученных по договорам займа процентов уменьшить на сумму внереализационных расходов в виде уплаченных по долговым обязательствам процентов?

Вопрос: Во ii квартале 2011 г. на основании решения суда исполнение обязательств в 2009 г. поручителем по кредитному договору с банком признано недействительным, что влечет восстановление ссудной задолженности с созданием резерва по ссудной задолженности, а также доначисление процентов с даты оспоренного погашения до даты судебного акта.Вправе ли банк включить указанные резерв и проценты в налоговую базу по налогу на прибыль за полугодие 2011 г.? Необходимо ли представление уточненных деклараций за 2009 г. с созданием резерва и доначислением процентов и за 2010 г. с доначислением процентов? Необходимо ли представление уточненных деклараций за 2009 - 2010 гг. с доначислением процентов?

Вопрос: О применении НДС в отношении услуг, оказываемых белорусским государственным органом российской организации, по экспертному обследованию возможностей завода по изготовлению насосного оборудования, расположенного на территории РФ, и по проведению экспертной оценки качества оборудования, изготавливаемого на данном заводе, с целью выдачи разрешения на изготовление оборудования, соответствующего требованиям нормативных технических правовых актов и правил безопасности, действующих на территории Республики Беларусь.

Вопрос: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 63 НК РФ законодательством субъектов Российской Федерации определяется орган, уполномоченный принимать решения об изменении сроков уплаты налогов в форме инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам (далее - уполномоченный орган).Уполномоченным органом в области является Комитет экономики администрации области. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором об инвестиционном налоговом кредите (далее - договор). Форма договора устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Договор должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога или поручительства. В форме договора, утвержденной Приказом ФНС России от 29.11.2005 n САЭ-3-19/622@, содержатся положения о том, что: организация обязуется своевременно и в полном размере уплачивать текущие налоги и сборы, а также платежи, предусмотренные графиком погашения кредита; накопленная сумма кредита и начисленные проценты погашаются поэтапно, равными долями, согласно графику погашения кредита, который является неотъемлемой частью договора; график погашения кредита должен быть подписан обеими сторонами до подписания договора. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. При этом финансовые результаты организации могут быть как положительными, так и отрицательными, может быть значительный разброс по сумме налога, поэтому определение на момент заключения договора размера платежа, накопленной суммы кредита, а следовательно, и сумм процентов в разрезе отчетных (налоговых) периодов крайне проблематично. Каков порядок составления графика погашения задолженности по инвестиционному налоговому кредиту, в том числе расчета накапливаемой суммы кредита и начисления процентов? График погашения кредита составляется после принятия решения и перед заключением договора. Может возникнуть ситуация, при которой организация не согласится с графиком погашения кредита. Каковы последствия несогласия организации с графиком погашения кредита и способы выхода из данной ситуации?

Вопрос: Управляющая компания (УК) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". УК заключила договоры с собственниками жилых помещений на управление многоквартирными домами для организации коммунальных услуг в полном объеме. УК с РСО заключены договоры поставки ресурса (тепловая энергия, вода, газ, электричество). УК приобретает ресурс у РСО по тарифам, установленным законодательством РФ, и оплачивает 100% за весь ресурс независимо от оплаты собственниками домов. При этом РСО не выплачивает УК вознаграждений или иного рода денежных выплат за организацию сбора денежных средств. УК формирует квитанции, и по договору с организацией ОСМП денежные средства собираются через терминалы. Организация ОСМП перечисляет суммы поставщикам ресурсов.Нужно ли включать сумму, собранную с населения через терминалы приема платежей за коммунальные ресурсы, в доходы УК? Является ли заключенный между УК и РСО договор поставки агентским либо аналогичным, так как ресурс поставляется населению?

Вопрос: Организация заключила контракт с иностранным поставщиком на изготовление и поставку импортного оборудования. Для финансирования данной сделки заключен договор с российским банком-эмитентом на открытие импортного документарного непокрытого аккредитива с постфинансированием в иностранной валюте - евро. В соответствии с условиями аккредитива оплата стоимости оборудования поставщику иностранным (исполняющим) банком происходит по факту поставки (по предъявлении документов на оплату).Срок действия аккредитива - 15 месяцев, общий срок финансирования - 60 месяцев с даты открытия аккредитива. Начало погашения основного долга - через 36 месяцев с даты открытия аккредитива. Погашение основного долга производится в течение 24 месяцев по согласованному графику. Проценты за постфинансирование начисляются ежеквартально с даты списания исполняющим банком средств с аккредитива в пользу поставщика до даты окончательного расчета с банком-эмитентом на сумму текущей задолженности. Какие обязательства подлежат переоценке организацией, на какую дату и как отражать результат такой переоценки при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: Семья, состоявшая из родителей и несовершеннолетнего ребенка, получила в 2007 г. субсидию в размере 440 000 руб. на приобретение квартиры. При этом было условие - равные доли по 1/3 на каждого члена семьи. Квартиру приобрели по цене в 1 823 000 руб.Вправе ли один из родителей получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, увеличив размер причитающегося ему вычета исходя из доли квартиры, оформленной в собственность несовершеннолетнего ребенка, учитывая позицию Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 n 5-П?

Вопрос: С одной стороны, порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ, в соответствии с которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.С другой стороны, в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Следовательно, расходы в виде процентов не должны включаться в первоначальную стоимость построенного (приобретенного) на заемные денежные средства основного средства. Пункт 4 ст. 252 НК РФ предусматривает, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Вправе ли организация для целей налога на прибыль выбрать способ учета процентов по полученным кредитам (займам) в первоначальной стоимости основных средств, указав этот способ учета в учетной политике организации в целях налогообложения?

Вопрос: В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС). Для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС. В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Подлежат ли распределению положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в целях включения их в состав доходов и расходов на содержание и эксплуатацию судов, зарегистрированных в РМРС, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу пп. 33 п. 1 ст. 251, п. 48.5 ст. 270 НК РФ?

Вопрос: С 2008 г. супруга физического лица использует свое право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении квартиры. Каждый год супруга получает уведомление из налоговой инспекции. В 2011 г. супруга представила работодателю уведомление, полученное 8 апреля 2011 г., но получила отказ в предоставлении вычета за январь - март 2011 г. Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ у работодателя?

Вопрос: О порядке учета российской организацией, единственным участником которой является нидерландская компания, принадлежащая на 70 процентов французской компании, для целей исчисления налога на прибыль расходов на организацию пресс-конференции и торжественную церемонию открытия завода в РФ.

Вопрос: В соответствии с договором займа размер процентной ставки за пользование займом определяется ставкой рефинансирования Банка России на день исполнения заемщиком денежного обязательства по погашению займа или его соответствующей части.В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Банка России понимается: в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Каким образом определять расходы для целей налога на прибыль в течение срока действия договора в случае, если договор займа заключен на период, охватывающий несколько налоговых периодов, а размер процентов за пользование займом можно определить только в момент оплаты одновременно суммы долга и процентов? Означает ли это, что в течение срока действия договора организация вправе применять ставку рефинансирования Банка России (в соответствии со ст. 269 НК РФ), а при наступлении срока оплаты долга и процентов нужно представить уточненные декларации по налогу на прибыль исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату оплаты долга и процентов? В случае если в течение действия договора были начислены проценты по ставке рефинансирования Банка России, например, 100 000 руб., фактически при погашении долга и процентов по займу (в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России на дату оплаты) оплачено 70 000 руб., в каком периоде признавать разницу 30 000 руб. между начисленными и уплаченными процентами в составе доходов (расходов) организации: в том периоде, когда указанная разница образовалась, или необходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль за каждый налоговый (отчетный) период?

Вопрос: Согласно абз. 4 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 n 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", к которым применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.Иностранный гражданин осуществлял трудовую деятельность на территории РФ в качестве высококвалифицированного специалиста на основании трудового договора. В отношении доходов, полученных по трудовому договору, применялась ставка НДФЛ в размере 13%. По истечении срока действия трудового договора иностранный гражданин покинул территорию РФ. Условиями трудового договора предусмотрена возможность получения иностранным гражданином премии по итогам работы в РФ в качестве высококвалифицированного специалиста, подлежащей выплате спустя определенный период (несколько месяцев, в том числе спустя более шести месяцев) после окончания срока действия трудового договора и отъезда с территории РФ. Правомерно ли применение ставки НДФЛ в размере 13% к доходам иностранного гражданина в виде вышеуказанных премий, полученных за работу на территории РФ в качестве высококвалифицированного иностранного специалиста?

Вопрос: В производственных целях ООО разработало собственную форму авансового отчета для принятия к бухгалтерскому и налоговому учету расходов организации от подотчетных лиц, которая содержит все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона n 129-ФЗ.Необходимость разработки собственной формы вызвана тем, что унифицированная форма n АО-1 "Авансовый отчет" не содержит достаточного количество полей для отражения необходимой для организации информации производственного и управленческого характера и, наоборот, содержит иные поля, которые ООО в силу отсутствия определенных видов расчетов с подотчетными лицами никогда не использует (в ООО существует только безналичный вид расчетов с использованием корпоративных кредитных и дебетовых карт). Разработанная организацией форма авансового отчета также закреплена в учетной политике. Правомерно ли использование организацией самостоятельно разработанной формы авансового отчета по принятию к учету от подотчетного лица расходов в целях налогообложения налогом на прибыль?

Вопрос: ЗАО является застройщиком при строительстве многоквартирных жилых домов.В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 n 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" ЗАО привлекает целевые денежные средства дольщиков. Является ли целевым на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ использование застройщиком средств дольщиков для оплаты работ подрядчика в части страхования имущества и (или) ответственности подрядчика, предусмотренной договором подряда и сметным расчетом, в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Пунктом 6.3 Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации на 2009 - 2011 годы (далее - ОТС) предусмотрено, что работникам отрасли предоставляется право на 50-процентную скидку с установленной платы за электрическую и тепловую энергию в порядке и на условиях, определяемых непосредственно в организациях.Являясь организацией, на которую распространяется действие ОТС, ОАО включило соответствующие условия о предоставлении 50-процентной скидки работникам организации в коллективный договор. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 4 ст. 255 НК РФ предусмотрена возможность отнесения к расходам стоимости бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Сложившаяся судебная практика признает правомерным включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумм выплат работникам, связанных с предоставлением 50-процентных скидок с установленной платы за электрическую и тепловую энергию, (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 по делу n Ф04-758/2009(264-А45-49), от 17.11.2003 n Ф04/5781-1897/А45-2003, от 22.03.2004 n Ф04/1399-387/А45-2004, ФАС Волго-Вятского округа от 11.06.2004 n А17-2047/5,2831/5, ФАС Центрального округа от 16.06.2004 n А09-803/04-16-ДСП). Правомерно ли включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумм выплат, связанных с предоставлением работникам организации 50-процентных скидок с установленной платы за электрическую и тепловую энергию?

Вопрос: ТСЖ является некоммерческой организацией, созданной застройщиком.В соответствии с Уставом ТСЖ под управлением ТСЖ находится комплекс недвижимого имущества, включающий следующие помещения, принадлежащие физическим и юридическим лицам на праве собственности: - жилые помещения (квартиры) и нежилые помещения, расположенные в многоквартирных жилых домах; - машиноместа и нежилые помещения, находящиеся в гараже-стоянке; - общее имущество собственников помещений в многоквартирных жилых домах; - общее имущество собственников помещений в гараже-стоянке. Предметом деятельности ТСЖ являются управление комплексом недвижимого имущества, обеспечение надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния многоквартирных жилых домов и гаража-стоянки, содержание и текущий ремонт домов и гаража-стоянки. ТСЖ от своего имени заключает договоры с ресурсоснабжающими организациями по предоставлению коммунальных услуг, действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ. Таким образом, на свое содержание и ведение уставной деятельности ТСЖ получает денежные средства от своих членов (целевые поступления). Облагается ли налогом, уплачиваемым при применении УСН, плата членов ТСЖ за услуги и работы по управлению гаражом-стоянкой, содержание, текущий и капитальный ремонт гаража-стоянки?

Вопрос: О налогообложении НДС рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых белорусскими и казахстанскими организациями российской организации в рамках агентского договора.