Письма

Вопрос: Организация является собственником морских рыболовецких судов, которые ходят под Государственным флагом РФ. Специфика работы морских судов такова, что суда могут находиться вне территории РФ (на промысле в 12-мильной зоне или в ремонте) более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, что подтверждается соответствующими документами, в частности судовой ролью. Заработная плата экипажу начисляется за каждый месяц работы в рейсе и выплачивается ежемесячно путем перечисления на лицевой счет в банк РФ.Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - только от источников в РФ. Налоговый статус членов экипажей морских судов определяется в общем порядке в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ. При этом пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, вне зависимости от источника выплаты такого дохода, т.е. при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение. Согласно ст. 67 Конституции РФ территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Таким образом, пространство за пределами 12-мильной зоны не является территорией РФ. Следовательно, свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, члены экипажей морских судов выполняют в иностранных государствах, выплачиваемая им заработная плата за каждый месяц нахождения в рейсе относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Облагается ли НДФЛ заработная плата членов экипажей морских судов? Если да, то по какой ставке?

Вопрос: О порядке учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходов от реализации имущественного права организацией, являющейся в 2010 г. плательщиком ЕСХН, оплата которых не произведена до перехода с 1 января 2011 г. на общий режим налогообложения.

Вопрос: ОАО осуществляет в качестве основной деятельности рефинансирование обеспеченных ипотекой обязательств. ОАО является кредитором физлиц по обязательствам, не связанным с осуществлением последними предпринимательской деятельности (займы и кредиты на приобретение жилых помещений).В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 n 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон n 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей. При этом п. 2.1 указанной статьи Закона n 127-ФЗ предусмотрено начисление процентов на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России, на дату открытия конкурсного производства до даты погашения должником требований данного конкурсного кредитора. Сумма указанных процентов может быть уменьшена по соглашению конкурсного управляющего и конкурсного кредитора. В соответствии с п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 n 58 "О некоторых вопросах, связанных с удовлетворением требований залогодержателя при банкротстве залогодателя", в случае если требования залогового кредитора по обязательствам, не связанным с осуществлением должником предпринимательской деятельности, не включены арбитражным судом в реестр требований кредиторов, такие требования сохраняются и после завершения процедуры банкротства должника. Каков порядок учета в составе доходов по налогу на прибыль процентов по долговым обязательствам должника? Каков порядок начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве?

Вопрос: О формировании в бухгалтерском учете информации о товарах.

Вопрос: Банк заключает соглашения о предоставлении банковских гарантий, условиями которых может быть предусмотрен различный порядок исчисления и уплаты клиентом комиссии, а именно:- размер комиссии может как зависеть от срока фактического действия гарантии, при этом соглашением может быть предусмотрена возможность досрочного прекращения гарантии, так и не зависеть от него; - размер комиссии может быть как определен в процентах годовых, так и зафиксирован в денежном выражении; - комиссия может уплачиваться как единовременно при выдаче гарантии, так и ежемесячно (ежеквартально, ежегодно). В соответствии со ст. 373 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) банковская гарантия вступает в силу с даты ее выдачи. При этом согласно ст. 368 ГК РФ с даты выдачи гарантии по дату истечения срока гарантии банк несет обязательство уплатить бенефициару денежную сумму по представлению им письменного требования о ее уплате. Таким образом, размер комиссии за выдачу гарантии зависит от вероятности оплаты гарантии и оценки кредитного риска. В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 290 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к доходам банков в целях налогообложения прибыли относятся доходы от осуществления банковской деятельности, в частности от операций по предоставлению банковских гарантий. Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Кроме того, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). Учитывая изложенное, правомерно ли банк, вне зависимости от условий исчисления и уплаты доходов в виде комиссий по банковским гарантиям, признает их в целях налога на прибыль равномерно (ежемесячно), исходя из срока действия гарантии?

Вопрос: О порядке определения лиц, являющихся налогоплательщиками земельного налога, а также о порядке признания земельных участков объектами налогообложения по земельному налогу; о порядке возврата сумм излишне уплаченного земельного налога.

Вопрос: Об отсутствии оснований для включения в состав внереализационных доходов сумм начисленных по кредитным договорам процентов на основании вступившего в силу решения суда о взыскании данных сумм, если указанные суммы процентов уже учтены в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль; о порядке начисления для целей налога на прибыль процентов по кредитным договорам.

Вопрос: В целях налога на прибыль согласно пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.Одновременно в норме п. 18 ст. 250 НК РФ указано, что доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Учитывается ли сумма кредиторской задолженности, признанная безнадежной к взысканию и списанная в связи с истечением срока исковой давности (на основании решения суда и справки налогового органа), в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль по пп. 18 ст. 250 НК РФ или указанная сумма задолженности признается списанной в соответствии с законодательством Российской Федерации и к ней применим пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (то есть в доходах не учитывается)?

Вопрос: О порядке уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию договора купли-продажи жилого помещения.

Вопрос: В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. На какую дату следует определять (исчислять) неуплату (недоимку): на момент представления налоговой декларации или на дату, на которую приходится срок уплаты конкретного налога?

Вопрос: Организация планирует заключить не на организованном рынке своп-договор, условиями которого предусмотрены обязанность одной стороны передать базисный актив, который не является валютой, в собственность другой стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить базисный актив, а также обязанность второй стороны передать то же количество базисного актива в собственность первой стороне не ранее третьего дня заключения договора и обязанность первой стороны принять и оплатить базисный актив по ценам, зафиксированным в момент совершения сделки.В своп-договоре не указано на то, что сделка является производным финансовым инструментом (ПФИ). В соответствии со ст. 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки (ФИСС) признается договор, являющийся ПФИ в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 n 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон n 39-ФЗ). В соответствии со ст. 2 Закона n 39-ФЗ ПФИ - это договор, за исключением договора РЕПО, предусматривающий в том числе обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен производных финансовых инструментов, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом. В соответствии с п. 2 ст. 44 Закона n 39-ФЗ установлено, что федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг вправе квалифицировать ПФИ и определять их виды. В соответствии с пп. 1 п. 12 Положения о видах производных финансовых инструментов, утвержденного Приказом ФСФР от 04.03.2010 n 10-13/пз-н (далее - Положение), своп-договором признается договор, предусматривающий обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные средства в зависимости от изменения цены (цен) и (или) значения (значений) базисного актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным активом, и определение обязанности каждой из сторон договора уплачивать денежные суммы на основании различных базисных активов или различных значений базисного актива (правил определения значений базисного актива). При этом обязанность стороны договора уплачивать денежные суммы может определяться на основании фиксированного значения базисного актива, установленного договором. Пункт 13 Положения предусматривает, что, помимо условий, установленных п. 12 Положения, своп-договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны своп-договора передать другой стороне ценные бумаги, валюту или иной товар, являющийся базисным активом. Организация считает, что сделка может быть квалифицирована как своп-договор в силу следующего. Своп-договор предусматривает: - обязанность каждой из сторон единовременно уплачивать денежные суммы по фиксированным в договоре ценам базисного актива, не являющегося валютой, в уплату за полученный в собственность базисный актив; - обязанность каждой из сторон передать другой стороне базисный актив, не являющийся валютой. Также выполняется требование п. 3.1 ст. 301 НК РФ о поставке базисного актива не ранее третьего дня после дня заключения договора, являющееся необходимым условием для квалификации сделки, заключенной не на организованном рынке, в качестве ФИСС для целей налога на прибыль. В законодательстве РФ отсутствует требование для такого вида сделок об обязательном наличии указания в договоре на то, что он является ПФИ. Может ли планируемый к заключению своп-договор быть признан ФИСС для целей налога на прибыль независимо от наличия или отсутствия в договоре указания на то, что он является ПФИ?

Вопрос: О порядке определения суммы процентов, признаваемых расходом при исчислении налога на прибыль.

Вопрос: В силу норм п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 n 26н (далее - ПБУ 6/01). В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом сроком полезного использования признается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. На основании п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Согласно пп. "г" п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 n 34н, к основным средствам не относятся и учитываются в организациях в составе средств в обороте бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.). Пунктом 7 ст. 29 Лесного кодекса Российской Федерации определено, что граждане, юридические лица в целях заготовки древесины вправе осуществлять строительство лесных дорог, лесных складов, других строений и сооружений. В целях заготовки древесины ОАО арендует лесные участки сроком от 10 до 49 лет. Для осуществления рубки лесных насаждений и вывоза из леса древесины ОАО планирует построить ветки лесных (лесовозных) дорог, примыкающие к различным лесосекам и предназначенные для использования в течение длительного периода времени. В соответствии с особенностями технологии заготовки древесины каждая построенная ветка лесной (лесовозной) дороги будет использоваться и, соответственно, приносить экономические выгоды (доход) не постоянно в течение 12 следующих подряд месяцев в году, а в течение 3 - 7 месяцев ежегодно на протяжении всего срока действия договора аренды лесного участка. Подлежит ли включению в состав основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, и является ли объектом налогообложения по налогу на имущество организаций ветка лесной (лесовозной) дороги, при условии, что она будет использоваться и приносить экономические выгоды (доход) в 2011 г. в течение 3 месяцев, в 2012 г. - 7 месяцев, в 2013 г. - 5 месяцев и в 2014 г. - 6 месяцев?

Вопрос: О порядке применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по розничной продаже тканей физлицам в салоне ателье.

Вопрос: О порядке применения УСН индивидуальными предпринимателями, получающими выплаты на содействие самозанятости безработных граждан.

Вопрос: Об отсутствии оснований для возврата госпошлины, уплаченной за предоставление лицензии на хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, в случае принятия решения лицензирующим органом об отказе в предоставлении указанной лицензии.

Вопрос: О налогообложении НДФЛ сумм возмещения судебных расходов.

Вопрос: Об отсутствии оснований для учета банком (залогодержателем) расходов на проведение независимой оценки предмета залога в целях налога на прибыль.

Вопрос: Об отсутствии оснований для перевода теплоснабжающих организаций на применение кассового метода признания доходов и расходов в целях налогообложения налогом на прибыль; об отсутствии в НК РФ особенностей формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, связанных с сезонностью производства; об отсутствии оснований для освобождения теплоснабжающих организаций от уплаты налога на прибыль.

Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления негосударственным пенсионным фондом физлицу социального вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если физлицо получает негосударственную пенсию в указанном фонде по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному бывшим работодателем, и часть ее направляет в качестве взноса по индивидуальному договору негосударственного пенсионного обеспечения на свой именной счет в упомянутом фонде.