Письма

Вопрос: ООО безвозмездно получило в качестве вклада в имущество с целью увеличения чистых активов от своего учредителя - иностранного юридического лица, доля участия которого в уставном капитале ООО составляет 100%, простой процентный вексель третьего лица со сроком платежа "по предъявлении". Указанный вексель был получен учредителем в оплату дополнительного выпуска своих акций исходя из номинала векселя и передан ООО по номинальной стоимости. Срок нахождения векселя у ООО составил более одного года с момента его передачи учредителем ООО.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Кроме того, в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов.

При последующем погашении векселя экономическая выгода от получения указанного векселя ООО от учредителя может быть определена на основании суммы дохода, полученного при погашении указанного векселя от векселедателя, т.е. в размере суммы номинала векселя.

Правомерна ли позиция ООО, что в указанном случае доход, полученный при погашении векселя по номиналу, не учитывается для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 3.4 и пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, а денежные средства, полученные сверх номинала векселя (в частности, проценты по векселю), признаются доходом ООО и облагаются налогом на прибыль у векселедержателя в общеустановленном порядке?

Вопрос: О порядке исчисления транспортного налога, а также об отсутствии оснований в соответствии с Письмом Минфина России от 03.07.2008 N 03-05-06-04/39 для налогообложения транспортным налогом транспортного средства, имеющего транзитные номера.

Вопрос: О документальном подтверждении в целях налога на прибыль расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе по Перечню научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.

Вопрос: О налогообложении НДФЛ суммы выходного пособия, выплачиваемого работнику при увольнении.

Вопрос: ООО заключает договоры с индивидуальными предпринимателями на оказание некоторых видов услуг. При заключении договора индивидуальные предприниматели представляют ООО копию свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и выписку из ЕГРИП.

Должно ли ООО как налоговый агент удерживать с индивидуального предпринимателя как с физлица НДФЛ с выплаченного вознаграждения за предоставленные услуги, в случае если вид услуг, являющийся предметом заключенного договора, не поименован среди видов деятельности индивидуального предпринимателя в представленных им документах?

Является ли законным договор, заключенный от имени предпринимателя, на оказание услуг, не поименованных в указанных документах?

О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за сентябрь 2011 года

Министерство финансов Российской Федерации, являясь компетентным органом для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с зарубежными государствами, информирует

Вопрос: Обращаюсь от имени работников производственной фирмы <…> со следующими вопросами:

1. Почему выплата, в результате которой никто не получил дохода (ни работник, ни работодатель), облагается налогом на доходы?

2. Почему те, кто живет от места своей работы дальше, пенсию будут получать больше?

Наша фирма находится в городе Сергиев Посад Московской области. Территория Сергиево-Посадского района занимает более 2000 кв. км, а его население составляет около 220 тыс. человек. Многим из нас приходится ездить на работу далеко от дома. Руководство ООО по своей доброй воле компенсирует своим работникам затраты на проезд от дома до места работы (данная компенсация – один из пунктов нашего коллективного договора).

Однако по результатам проверок органами ПФР и ФСС России за 2010 год данные компенсационные выплаты были признаны зарплатой и, соответственно, обложены налогами для работодателя в размере 26 процентов; а для работника эти выплаты признаны доходом, с которого он тоже обязан заплатить НДФЛ 13 процентов. Из-за того что все произведенные работодателем компенсационные выплаты переходят в налоги, он, скорее всего, вынужден будет со следующего года отказаться от них.

Получается, чем дальше живешь от работы, тем больше компенсация за дорогу, тем выше налоги, тем больше отчислений в Пенсионный фонд РФ, тем больше будет пенсия?

Вопрос: О праве ФНС России как органа, уполномоченного Минфином России, при получении соответствующего запроса от компетентного органа Чешской Республики или его уполномоченного представителя либо компетентного органа ФРГ или уполномоченного им органа запрашивать у банков информацию в отношении физических лиц, предоставление которой предусмотрено ст. 86 НК РФ в отношении организаций (индивидуальных предпринимателей), для последующего направления данной информации соответственно чешскому или германскому компетентному органу или их уполномоченному представителю (органу).

Вопрос: Об упрощенном порядке сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора.

Вопрос: ООО приобретает в собственность разделительные пластины из сотового полипропилена (стоимость менее 200 руб., срок полезного использования более 1 года), используемые для производственной укладки и транспортировки стеклотары. ООО предоставляет указанные пластины в аренду и осуществляет их обслуживание. Арендная плата взимается в зависимости от количества арендованных пластин и числа дней их использования.

Пластины, переданные в аренду, подлежат возврату ООО в том состоянии, в котором они были переданы. В течение периода аренды право собственности на пластины не переходит к арендаторам. ООО ведет учет переданных и возвращенных пластин и отслеживает их местонахождение в количественном выражении.

1. ООО в целях исчисления налога на прибыль включает стоимость разделительных пластин в состав материальных расходов текущего отчетного (налогового) периода единовременно в момент их выдачи со склада первому арендатору. Правомерны ли действия ООО?

2. Правомерно ли считать, что, поскольку на период аренды право собственности на пластины не переходит к арендаторам, а возврату подлежат именно те пластины, которые были переданы, то передача/возврат пластин не образует объекта налогообложения по НДС?

Вопрос: ЗАО (небанковская кредитная организация) планирует принять на обслуживание неконвертируемые процентные документарные облигации на предъявителя с обязательным централизованным хранением, номинированные в российских рублях.

Эмитентом облигаций будет являться организация, зарегистрированная и осуществляющая свою деятельность в соответствии с законодательством Нидерландов. При этом эмитент не будет осуществлять какую-либо деятельность в РФ (в том числе через постоянное представительство или иное место деятельности). Публичное размещение облигаций в качестве ценных бумаг иностранного эмитента планируется осуществить на ФБ ММВБ во 2-ой половине 2011 г. в режиме открытой подписки. Условия выпуска и обращения облигаций будут предусматривать их свободное обращение на биржевом и внебиржевом рынках, а также не будут устанавливать ограничений в отношении приобретения облигаций (как на первичном, так и на вторичном рынке) любыми физическими и юридическими лицами (в том числе лицами, являющимися и не являющимися налоговыми резидентами РФ).

Выплата процентного дохода по облигациям в пользу владельцев облигаций будет осуществляться ЗАО, действующим в качестве платежного агента в рамках договора о платежном агенте, заключенного с эмитентом. ЗАО будет перечислять денежные средства в пользу владельцев облигаций только в пределах сумм, перечисляемых ему как платежному агенту эмитентом. ЗАО будет совмещать функции депозитария и функции платежного агента в отношении облигаций.

ЗАО считает, что при перечислении им как платежным агентом процентного дохода по облигациям в пользу владельцев облигаций (физлиц, являющихся и не являющихся налоговыми резидентами РФ) ЗАО не признается налоговым агентом, обязанным произвести удержание НДФЛ с сумм таких выплат и перечисление суммы удержанного налога в бюджет.

ЗАО полагает, что процентный доход по облигациям, выплачиваемый в пользу физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, будет являться доходом, полученным не от источников в РФ (то есть от источников за пределами РФ). Соответственно, данный доход не будет подлежать налогообложению НДФЛ у источника его выплаты.

Процентный доход по облигациям, выплачиваемый в пользу физлиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, подлежит налогообложению НДФЛ.

В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ процентный доход по ценным бумагам включается в доходы по операциям с ценными бумагами. При этом п. 18 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода. При этом налоговым агентом в целях ст. 214.1 НК РФ признается доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Федеральным законом от 03.06.2011 N 122-ФЗ (далее - Закон N 122-ФЗ) список лиц, признаваемых налоговыми агентами при выплате доходов в пользу физических лиц (в том числе доходов по операциям с ценными бумагами), был дополнен депозитариями, осуществляющими выплату (перечисление) дохода по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением в денежной форме. Данный Закон N 122-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г. В отношении эмиссионных ценных бумаг, не являющихся федеральными государственными ценными бумагами, данный порядок будет применяться только в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.

Учитывая, что выпуск облигаций будет осуществлен во 2-ой половине 2011 г., а между ЗАО и владельцами облигаций - физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, не будут заключены какие-либо из указанных выше договоров, при перечислении им процентного дохода по облигациям ЗАО не должно будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае НДФЛ подлежит уплате указанными физлицами самостоятельно на основании налоговых деклараций.

Правомерна ли позиция ЗАО в части отсутствия у него обязанностей налогового агента по удержанию НДФЛ и перечислению в бюджет при перечислении владельцам облигаций (физлицам, являющимся и не являющимся налоговыми резидентами РФ) процентного дохода по облигациям?

Вопрос: Предполагается ли внести изменения в регулирование транспортного налога? Предполагается ли внести изменения в процедуру проведения технического осмотра транспортных средств и определения тарифов по обязательному страхованию автомобильного транспорта?

Вопрос: ЗАО открыло филиал в Республике Казахстан. Филиал поставлен на учет в налоговых органах Казахстана в качестве налогоплательщика и имеет расчетный счет. В рамках своей деятельности ЗАО передает в филиал товар, закупленный у импортера, для дальнейшей реализации на территории Казахстана (таможенные пошлины, сборы, НДС уплачены при пересечении товаром границы РФ). При реализации товара филиал уплачивает в бюджет Казахстана налог на прибыль по ставкам, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. Чистую прибыль филиал перечисляет головной организации. Вправе ли ЗАО учитывать доходы и расходы филиала для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: ОАО владеет на праве собственности земельным участком. Категория земель участка - "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования - "для эксплуатации газонаполнительной станции (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок)".

На участке расположена наполнительная станция сжиженных газов (код по ОК 004-93 4527382).

Имеет ли право ОАО при исчислении налога на землю применять ставку 0,3% от кадастровой стоимости данного земельного участка, как земельного участка, занятого объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса?

Вопрос: ЗАО принадлежит двум акционерам - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ. В свою очередь, ЗАО является 100%-ным владельцем нескольких дочерних российских организаций.

20 апреля, 18 мая и 18 июня 2009 г. ЗАО получило дивиденды от одной из дочерних организаций в общем размере 2730 тыс. руб.

31 марта 2010 г. ЗАО приняло решение о распределении чистой прибыли другой дочерней организации за 2009 г. в размере 98 900 тыс. руб. в виде дивидендов. Дивиденды были фактически получены на счета ЗАО в соответствии со следующим графиком:

- 23 июня 2010 г. - 8190 тыс. руб.;

- оставшаяся сумма была получена позднее частями в течение 2010 г.

При этом в момент каждой выплаты дочерние организации удерживали из суммы дивидендов налог на прибыль по ставке 9% и перечисляли его в бюджет РФ.

23 июня 2010 г. акционеры приняли решение о выплате промежуточных дивидендов за 2010 г. по итогам деятельности ЗАО за I квартал 2010 г. в размере 9000 тыс. руб. Фактическая выплата дивидендов акционерам была произведена следующим образом:

- 23 июня 2010 г. - первому акционеру в размере 5466 тыс. руб.;

- 30 июня 2010 г. - второму акционеру в размере 3534 тыс. руб.;

При этом на момент выплаты сумма дивидендов ЗАО (включая дивиденды, полученные 23 июня 2010 г.) составляла 10 920 тыс. руб. (2730 тыс. руб. + 8190 тыс. руб.).

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется следующим образом. Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где "д" - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

"Д" - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение "Н" составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При этом положения ст. 275 НК РФ не разъясняют, в какой момент (в момент принятия решения акционерами о распределении дивидендов, либо в момент их фактической выплаты акционерам) необходимо производить расчет суммы налога.

Кроме того, п. 2 ст. 275 НК РФ не раскрывает понятие "к моменту распределения дивидендов". В частности, НК РФ не содержит ответа на вопрос, возможно ли при расчете показателя "Д" учитывать суммы дивидендов, фактически полученные налоговым агентом в тот же день, когда налоговый агент сам производит выплаты дивидендов своим акционерам.

Правомерно ли в указанной ситуации при определении момента расчета НДФЛ, подлежащего удержанию, руководствоваться п. 2 ст. 214 НК РФ и определять налоговую базу и сумму НДФЛ, подлежащую удержанию из доходов акционеров, на дату фактической выплаты дивидендов в пользу акционеров?

Если правомерно, то верно ли, что показатель "Д" должен включать сумму дивидендов, фактически полученных ЗАО на эту дату, включая дивиденды, фактически полученные ЗАО в тот же день, когда оно производило выплаты акционерам, что означает, что налоговая база в отношении данной выплаты дивидендов является отрицательной и поэтому НДФЛ не уплачивается?

Вопрос: ООО образовано в марте 2011 г. Часть вклада в уставный капитал ООО оплачена единственным учредителем путем передачи движимого имущества, стоимость которого превышает 20 тыс. руб. Для определения стоимости имущества привлекался независимый оценщик. В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждена решением участника общества, при этом она не превышает сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

При этом остаточная стоимость имущества составляла 21 270 000 руб., стоимость имущества по оценке независимого оценщика - 23 820 000 руб., оценка имущества, определенная участником, - 21 213 500 руб.

Какую стоимость ООО должно брать для расчета налога на имущество организаций?

Вопрос: ООО осуществляет оптовую продажу мебели на территории РФ.

ООО планирует заключить договор с европейской компанией, оказывающей услуги логистического аутсорсинга. Участие ООО как грузовладельца в этом процессе ограничивается лишь заключением договора с логистической компанией. Все функции по расчетам поддержания товарных остатков, управлению товарными запасами, выполнению услуг по работе с поставщиками товара и материалов (как российскими, так и зарубежными), а также услуг по экспедированию, оформлению и страхованию будет осуществлять логистическая компания. Расчеты с поставщиками за товар и расчеты с перевозчиками будет осуществлять ООО.

1. Подлежат ли налогообложению НДС услуги логистического аутсорсинга, оказываемые иностранной компанией ООО?

2. Может ли ООО учесть в расходах в целях налога на прибыль приобретение вышеперечисленных услуг иностранной логистической компании? Будет ли ООО выступать в качестве налогового агента по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной логистической компанией?

Вопрос: ОАО (заемщик) получило заем от иностранной организации, созданной в соответствии с законодательством Королевства Нидерландов. Цель займа - расширение производственной мощности заемщика. Проценты по займу начисляются по фиксированной и плавающей процентной ставке. Плавающая процентная ставка определяется ежегодно исходя из ставки рефинансирования Банка России. Проценты, рассчитанные по плавающей ставке, подлежат начислению и уплате в размере, не превышающем прибыль заемщика. Проценты, рассчитанные по фиксированной ставке, подлежат начислению и уплате независимо от величины прибыли заемщика. Проценты начисляются и выплачиваются заемщиком ежегодно. Невыплаченные проценты прибавляются к непогашенной части основной суммы займа. Заимодавец не имеет права на участие в прибыли заемщика. Доход заимодавца формируется за счет процента от непогашенной суммы займа, который, однако, не может превышать величину прибыли заемщика. Требования о выплате заемщиком денежных сумм по займу не подчинены требованиям иных кредиторов заемщика. Исполнение требований по займу осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Срок возврата займа сторонами не установлен. Однако заем может быть возвращен заемщиком в любой момент.

97% акций заемщика принадлежат иностранной компании, созданной в соответствии с законодательством Французской Республики и являющейся ее резидентом (далее - французский акционер). Кроме того, акционерами заемщика являются также приблизительно три тысячи лиц - миноритарных акционеров. Заимодавец является налоговым резидентом Королевства Нидерландов и не осуществляет в России предпринимательскую деятельность через постоянное представительство. Заимодавец не участвует ни прямо, ни косвенно в уставном капитале заемщика.

Заимодавец и французский акционер входят в одну группу компаний и являются "сестринскими" компаниями. Материнской компанией заимодавца и французского акционера является голландская компания. Основной деятельностью данной голландской компании является приобретение, владение и продажа акций.

Заимодавец выполняет функции операционной и финансовой компании группы. Заимодавец привлекает и выдает займы компаниям группы, в том числе зарубежным компаниям, выполняя тем самым функцию финансовой компании группы. Финансирование заемщика осуществляется заимодавцем в рамках своей обычной деятельности по финансированию компаний группы.

В результате привлечения заемного финансирования от заимодавца соотношение заемного и собственного капитала заемщика, рассчитанное согласно данным бухгалтерской отчетности заемщика за 2010 г., не превысит 3 к 1.

В соответствии со ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" термин "проценты" при использовании в данной статье означает доход от долговых требований любого вида вне зависимости от ипотечного обеспечения и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. По мнению ОАО, выплачиваемые заемщиком проценты по рассматриваемому займу соответствуют определению термина "проценты", данному ст. 11 Соглашения.

Согласно ст. 10 Соглашения под дивидендами понимается доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом. Поскольку заем не является корпоративным правом, в то время как проценты по нему не приравниваются налоговым законодательством РФ к доходам от акций (например, дивидендам), то проценты по рассматриваемому займу не следует считать дивидендами в терминах Соглашения.

Основываясь на изложенном выше, ОАО считает, что к процентам, начисленным с применением как фиксированной, так и плавающей процентной ставки, применяются положения ст. 11 Соглашения в целях налогообложения налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты, и такие проценты не будут подлежать налогообложению у источника в РФ при соблюдении требований, установленных ст. 11 Соглашения и ст. 312 НК РФ. Правомерна ли позиция ОАО?