Письма

Вопрос: В апреле 2010 г. физлицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), применяющего УСН. ИП закупил оборудование и сырье для производства продукции. Однако производство продукции не было начато по состоянию здоровья ИП. Также выяснилось, что потенциальные покупатели хотели бы приобретать продукцию по цене с учетом НДС. Кроме того, для продукции необходимы были штрихкоды и яркая упаковка.

В 2011 г. ИП перешел на общую систему налогообложения. В этом же году ИП ввел в эксплуатацию оборудование и начал производство продукции.

В каком периоде учитываются расходы ИП на приобретение сырья: в период применения УСН или в период применения общей системы налогообложения при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении приобретаемого земельного участка, на котором расположен жилой дом? Существуют ли какие-либо ограничения при предоставлении имущественного вычета по НДФЛ в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома? За какой период предоставляется имущественный вычет по НДФЛ и какие документы физлицо должно представить в налоговый орган для подтверждения права на вычет?

Вопрос: Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст принято и введено в действие с 1 апреля 2011 г. Изменение 12/2010 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93. К бытовым услугам по кодам 016227, 016317 ОКУН отнесены работы по устройству тепловых покрытий полов и услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования соответственно.

Правильно ли понимает индивидуальный предприниматель, что с 1 июля 2011 г. (с начала нового налогового периода) осуществление работ по устройству теплых полов и оказание услуг по установке и ремонту сантехнического оборудования подлежат переводу на уплату ЕНВД?

В случае если индивидуальный предприниматель заключил договор на оказание бытовых услуг, закупил материалы для оказания этих услуг, но фактически работы по устройству теплых полов и услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования в III квартале 2011 г. не выполнил, является ли это началом осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и должен ли он вставать на учет как плательщик ЕНВД?

Если для оказания бытовых услуг индивидуальный предприниматель будет привлекать субподрядчиков, кто в данном случае будет признаваться плательщиком ЕНВД: индивидуальный предприниматель или субподрядчик?

Вопрос: В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы граждан, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, за исключением доходов, поименованных в ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Статьей 325 ТК РФ предусмотрено право работников, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

Размер, условия и порядок компенсации вышеуказанных расходов у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

Аналогичные нормы содержатся в ст. 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон от 19.02.1993 N 4520-1).

В соответствии с п. 3 Постановления Верховного Совета от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" государственные гарантии и компенсации, предусмотренные Законом от 19.02.1993 N 4520-1, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Таким образом, учитывая нормы ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона от 19.02.1993 N 4520-1, а также п. 3 Постановления Верховного Совета от 19.02.1993 N 4521-1, не подлежит обложению НДФЛ стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также для лиц, работающих и проживающих в районах Севера, не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, что подтверждается Письмом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 24.04.2008 N 04-1-01/1992.

Пунктом 1 Постановления Совета Министров СССР от 15.10.1969 N 823 "О введении районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих предприятий, учреждений, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области" введен районный коэффициент к заработной плате рабочих и служащих.

Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 24.09.1989 N 794 "О введении надбавок к заработной плате рабочих и служащих предприятий, учреждений и организаций, расположенных в южных районах Иркутской области и Красноярского края" введена выплата процентной надбавки к заработной плате рабочих и служащих за непрерывный стаж работы на предприятиях, в учреждениях и организациях, расположенных в южных районах Красноярского края.

Правомерно ли освобождение от обложения НДФЛ стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно граждан, работающих и проживающих в южных районах Иркутской области и Красноярского края, если компенсация указанных расходов предусмотрена коллективным договором?

Вопрос: Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 17.1 ст. 217 (доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)) НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Физическому лицу принадлежали 5/35 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок на основании договора купли-продажи доли земельного участка от 28.02.2008, свидетельство о государственной регистрации права собственности на земельный участок выдано 06.03.2008.

По решению собственников данный земельный участок разделен на два земельных участка. В результате этого физическому лицу стали принадлежать 50352/170000 доли в праве собственности на вновь образованный земельный участок.

На основании Соглашения о разделе земельного участка от 29.10.2009 вновь образованный земельный участок разделен на три земельных участка. В результате физическое лицо стало собственником одной из выделенных долей земельного участка площадью 50 352 кв. м, свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок выдано 16.11.2009.

Земельный участок площадью 50 352 кв. м 06.05.2011 был разделен на два земельных участка: площадью 4735 кв. м и 45 617 кв. м.

Таким образом, земельный участок площадью 4735 кв. м является составной частью первоначального земельного участка, который находился в собственности физического лица более трех лет.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы от продажи земельного участка площадью 4735 кв. м?

Вопрос: Об отсутствии оснований для обложения в РФ налогом на прибыль дохода, выплачиваемого российской организацией трем иностранным банкам - резидентам Польши, в виде комиссии, взимаемой авансом, за предоставление кредита и агентского вознаграждения в пользу одного из кредиторов, выступающего в качестве агента по договору.

Вопрос: Продав двухкомнатную квартиру и взяв кредит, супруга приобрела другую квартиру за 1 810 000 руб. Квартира находится в равной долевой собственности по 1/5 доли у супругов и их троих несовершеннолетних детей. Супруга обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ. Налоговый орган отказал в предоставлении вычета в отношении долей, принадлежащих детям. Вправе ли супруга при приобретении квартиры получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении долей квартиры, принадлежащих ее несовершеннолетним детям?

Вопрос: Организация (ОАО) регулярно получает от налоговых органов требования о представлении документов в рамках ст. 93.1 НК РФ.

В последнее время налоговые органы часто возвращают ОАО представленные копии документов, ссылаясь на то, что они ненадлежаще заверены (заверена подшивка копий документов, а не каждый отдельный документ).

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных п. п. 2 и 5 ст. 93 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 93 НК РФ предусмотрено представление документов на бумажном носителе в виде заверенных проверяемым лицом копий.

В данном случае ОАО не является проверяемым лицом, то есть лицом, в отношении которого налоговым органом проводится проверка.

В НК РФ не содержится нормы, запрещающей представление подшивки копий документов, истребуемых налоговыми органами в порядке ст. 93.1 НК РФ.

В каком порядке ОАО должна представлять в налоговые органы копии документов, истребуемых в соответствии со ст. 93.1 НК РФ?

Вопрос: ЗАО осуществляет извлечение драгоценного металла (золота) из коренного (рудного) месторождения, а также первичную переработку (гидрометаллургический передел методом кучного выщелачивания) золотосодержащей руды с получением золотосодержащего полупродукта (сплава) - сплава Доре или золота лигатурного.

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ добытым полезным ископаемым при добыче драгоценных металлов являются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы, получаемые при добыче драгоценных металлов.

Для ЗАО таким полупродуктом является сплав Доре.

В соответствии с п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. Иной, специальный порядок установлен в п. 4 ст. 339 НК РФ, которым предусмотрено, что при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, в соответствии с которыми учет драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них осуществляется с момента их добычи и извлечения на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их использованием и обращением.

Такой учет производится в пересчете на химически чистый металл (ХЧМ), находящийся в золотосодержащем полупродукте (в сплаве Доре).

По мнению ЗАО, при определении количества добытого полезного ископаемого при извлечении драгоценных металлов из коренного (рудного) месторождения должен применяться специальный порядок, закрепленный в п. 4 ст. 339 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого только в том случае, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

Следовательно, определение количества добытого полезного ископаемого с учетом фактических потерь при извлечении драгоценных металлов из коренного (рудного) месторождения не соответствует нормам НК РФ.

Эксплуатационные потери в карьере/шахте и технологические потери на стадии золотоизвлечения имеют место до момента получения золотосодержащего полупродукта, то есть до момента определения количества того, что признается добытым полезным ископаемым, - сплава Доре.

По мнению ЗАО, количество добытого полезного ископаемого при добыче драгоценных металлов определяется как количество сплава Доре. Верна ли данная позиция?

Вправе ли ЗАО при определении количества добытого полезного ископаемого при добыче драгоценных металлов в целях НДПИ не учитывать фактические потери полезного ископаемого, которые произошли до момента получения золотосодержащего полупродукта - сплава Доре?

Вопрос: ОАО являлось владельцем лицензии на геологическое изучение участка недр с целью поиска и оценки месторождений углеводородного сырья. В пределах лицензионного участка запасы углеводородов, учтенные государственным балансом запасов полезных ископаемых, отсутствовали.

При проведении испытаний поисковой скважины было добыто более 3000 куб. м газа в результате полученного фонтана для вызова притока углеводородов. Полученный таким образом газ не перерабатывался, не был реализован в связи с отсутствием какой-либо технологии по его подготовке и транспортировке и был сожжен согласно проекту.

Скважина закладывалась для уточнения геологического строения и поиска залежей углеводородов в отложениях сеномана и апта, поиска литологических залежей, связанных с локально-развитыми песчаниками пластов тюменской свиты.

Целью поисково-оценочных работ являются обнаружение новых месторождений нефти и газа или новых залежей на ранее открытых месторождениях и оценка их запасов.

В процессе поиска месторождений (залежей) решается задача установления факта наличия или отсутствия промышленных запасов нефти и газа. В случае открытия месторождения (залежи) подтверждающие геолого-геофизические материалы в установленном порядке представляются на государственную экспертизу запасов и по ее результатам ставятся на государственный баланс.

В процессе оценки решаются следующие вопросы:

- установление фазового состояния углеводородов и характеристик пластовых углеводородных систем;

- изучение физико-химических свойств нефтей, газов, конденсатов в пластовых и поверхностных условиях, определение их товарных качеств;

- изучение фильтрационно-емкостных характеристик коллекторов;

- определение эффективных толщин, значений пористости, нефтегазонасыщенности;

- установление коэффициентов продуктивности скважин и добывных возможностей;

- предварительная геометризация залежей и подсчет запасов по категориям С2 и С1.

В отдельных случаях при оценке месторождений с целью уточнения промысловых характеристик коллектора проводится опытная эксплуатация пробуренных в рамках данной стадии единичных скважин.

Целью разведочного этапа является изучение характеристик месторождений (залежей), обеспечивающих составление технологической схемы разработки (проекта опытно-промышленной эксплуатации) месторождения (залежи) нефти или проекта опытно-промышленной эксплуатации месторождения (залежи) газа, а также уточнение промысловых характеристик эксплуатационных объектов в процессе разработки.

Он завершается получением информации, достаточной для составления технологической схемы разработки (проекта опытно-промышленной эксплуатации) месторождения (залежи) нефти или проекта опытно-промышленной эксплуатации месторождений (залежей) газа.

Опытная эксплуатация проводится по индивидуальным проектам, в которых определяются сроки проведения и максимальные объемы отбора нефти и газа. Проекты опытной эксплуатации скважин проходят экспертизу и утверждаются в установленном порядке.

Опытная эксплуатация ОАО не проводилась, проект на ее проведение отсутствовал.

Из вышесказанного очевидно, что вызов притока углеводородов из пласта и проведение испытания не могут расцениваться как добыча, а являются необходимым мероприятием для выявления продуктивных залежей и постановки запасов углеводородов на государственный баланс.

По результатам испытания поисково-оценочной скважины выявлены залежи углеводородного сырья.

После постановки на баланс ОАО запасов углеводородного сырья по месторождению была переоформлена лицензия - взамен поисково-оценочной получена на разведку и добычу углеводородного сырья в пределах месторождения.

На момент испытания скважины в 2007 г. на лицензионном участке месторождений углеводородного сырья выявлено не было, запасы углеводородов, учтенные государственным балансом запасов полезных ископаемых, отсутствовали. Проект разработки месторождения отсутствовал.

Признается ли объектом налогообложения по НДПИ добытый газ в результате испытания скважины на приток при условии отсутствия выявленного месторождения, утвержденных запасов и потерь, а также отсутствия технологии подготовки газа и его реализации?

Вопрос: О привлечении российской организации (резидента) к административной ответственности по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ за невыполнение обязанности по получению на банковские счета иностранной валюты (валюты РФ) при осуществлении внешнеторговой деятельности.

Вопрос: О включении сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу, в первоначальную стоимость финансовых вложений; о порядке отражения в отчете о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда сумм процентов к уплате по полученным негосударственным пенсионным фондом кредитам и займам.

Вопрос: Об отсутствии оснований для отнесения к средствам федерального бюджета денежных средств, поступивших на расчетный счет ОАО в счет оплаты выполненных работ по государственным контрактам, после их списания с единого счета федерального бюджета.

Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль премии покупателю, предусмотренной условиями заключенного между продавцом и покупателем договора и выплачиваемой вследствие выполнения покупателем определенных условий договора без изменения цены товара.

Вопрос: Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" увеличены размеры государственной пошлины за обращение в арбитражный суд и суды общей юрисдикции.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 05.10.2007 N 57 разъясняется, что ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги, не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами - членами ТСЖ. В связи с этим при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам), например услуг по энергоснабжению, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.

Целесообразно ли внести в ст. 333.17 "Плательщики государственной пошлины" НК РФ отдельный пункт в отношении некоммерческих организаций с целью снижения размера государственной пошлины до минимального (не выше размера госпошлины, установленного для физических лиц)?

Вопрос: С 01.04.2011 внесены изменения в гл. 26 НК РФ в части возникновения права налогоплательщика применять вычет по НДПИ на расходы, связанные с безопасными условиями и охраной труда.

1. В ст. 343.1 НК РФ одним из видов расхода названы "Расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества". В каком месяце можно принять вычет по НДПИ, если расходы на капитальные вложения, связанные с безопасными условиями и охраной труда, произведены в апреле 2011 г., а объект введен в эксплуатацию в мае 2011 г.?

2. Вправе ли ОАО продолжать учитывать в течение оставшегося из 36 месяцев времени вычеты по НДПИ на расходы, связанные с безопасными условиями и охраной труда, если основные средства, направленные на обеспечение условий и охрану труда при добыче угля на конкретном участке недр, исключены из состава амортизируемого имущества (продажа, ликвидация)?

Какая остаточная стоимость должна применяться для расчета налога на прибыль от реализации основного средства, если основное средство продано в течение 36 месяцев?

Вопрос: О порядке формирования в бухгалтерском учете организации информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Вопрос: Об отсутствии оснований для отражения в бухгалтерском учете унитарного предприятия, принимающего объект основных средств, сумм амортизации, начисленных предыдущим владельцем указанного объекта; о порядке формирования унитарным предприятием для целей исчисления налога на прибыль первоначальной стоимости бывшего в употреблении имущества, получаемого от собственника, а также об определении срока полезного использования указанного имущества.

Вопрос: О порядке перечисления в федеральный бюджет сумм задатков победителей аукционов по продаже муниципального имущества в случае их уклонения или отказа от заключения в установленный срок договоров купли-продажи имущества.

Вопрос: Об упрощенном порядке сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора; о полномочиях единой аттестационной комиссии по проведению упрощенного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора.