Письма

Вопрос: ООО расположено в промышленной зоне города с ограниченной транспортной доступностью. В ООО введен многосменный график работы. ООО производит и реализует изделия медицинского назначения - полимерную упаковку для лекарственных средств. Среднесписочная численность ООО составляет 99 человек.

В соответствии с положением об оплате труда, на которое имеется ссылка в трудовых договорах с работниками, ООО организует своим работникам проезд от места проживания до места работы и обратно, оплачивая сторонней транспортной организации услуги по доставке работников автобусом согласно утвержденному маршруту и графику.

У работников отсутствует возможность добираться к месту работы на общественном транспорте, таким образом, доставка работников до места работы и обратно связана с производственной необходимостью ООО.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость доставки работников к месту работы и обратно?

Вправе ли ООО включить в состав расходов, учитываемых в целях налога на прибыль, затраты по доставке работников к месту работы и обратно?

Вопрос: ЗАО осуществляет деятельность по ведению реестров владельцев именных ценных бумаг.

В соответствии с п. 3 Приказа ФСФР России от 29.07.2010 N 10-53/пз-н "О некоторых вопросах ведения реестра владельцев ценных бумаг" (далее - Приказ) в реестре акционеров лицевой счет нотариуса открывается нотариусу, которому ценные бумаги переданы в депозит.

Согласно п. 6.3 Приказа реестродержатель включает сведения о нотариусе в список лиц, имеющих право на получение доходов по ценным бумагам.

В соответствии с пп. 7.4.4 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27, регистратор осуществляет подготовку списка лиц, имеющих право на получение доходов по ценным бумагам, который должен содержать в том числе данные:

- о сумме начисленного дохода;

- сумме налоговых выплат, подлежащей удержанию;

- сумме к выплате.

Следует ли ЗАО (регистратору) исполнять функции налогового агента в целях исчисления НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам, учитываемых на лицевом счете нотариуса?

Вопрос: Согласно п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС) определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами и ФИСС, обращающимися или не обращающимися на ОРЦБ, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.

Кроме того, согласно п. 15 ст. 214.1 НК РФ сумма убытка по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ, активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.

В соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ суммы убытка, полученные по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Физическое лицо в течение налогового периода по операциям с обращающимися ФИСС, базисным активом которых являются ценные бумаги, осуществляет только расходы по уплате сумм вариационной маржи и комиссий. Имеет ли право налоговый агент в целях исчисления НДФЛ признавать такие расходы убытками от операций с обращающимися ФИСС с возможностью их последующего учета согласно п. п. 15, 16 ст. 214.1 НК РФ?

Вопрос: В соответствии с ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Согласно ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам.

Таким образом, в отношении операций по погашению векселей, предъявленных векселедержателем-физлицом к платежу, подлежат применению положения ст. 214.1 НК РФ.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Правомерна ли позиция банка о том, что при погашении физлицу (как первому векселедержателю, так и не первому) собственного процентного векселя (или беспроцентного векселя, проданного с дисконтом) у банка не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с процента (дисконта)?

Вопрос: Целью работы автономной некоммерческой организации (АНО) является техническое содействие проводимым в РФ экономическим реформам. Организация находится на общей системе налогообложения. Средства, получаемые и используемые АНО, являются целевыми и поступают от Правительства Японии на основании Меморандума, заключенного между Правительством РФ и Правительством Японии. Средства поступают на валютный счет АНО в долларах США. Также присутствуют расчеты в валюте с контрагентами.

Учитывая то, что АНО не ведет коммерческую деятельность и все полученные целевые средства используются по назначению, необходимо ли переоценивать остатки на валютных счетах и средства в расчетах с контрагентами в валюте для целей налога на прибыль в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ с отражением возникающих курсовых разниц в декларации по налогу на прибыль?

Вопрос: ЗАО (брокер) имеет лицензию на брокерское обслуживание и является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Брокер является налоговым агентом в отношении доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также средств на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из сформировавшегося на дату удержания налога остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах.

Следует ли из указанной нормы, что брокер вправе не исчислять сумму НДФЛ в день вывода денежных средств с дохода, полученного физлицом в текущем налоговом периоде на дату вывода денежных средств, и не удерживать из данной суммы исчисленную сумму НДФЛ? Вправе ли брокер исчислить и удержать НДФЛ в течение одного месяца с даты выплаты денежных средств при наличии в любом из дней этого месяца денежных средств физлица, находящихся в распоряжении брокера на соответствующих счетах?

Вопрос: Фонд, образованный в 1994 г., является некоммерческой организацией, осуществляющей свою деятельность на территории Российской Федерации и за рубежом.

Фонд организует работы по реализации Государственного плана подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ (далее - государственный план).

В рамках заключенных договоров о предоставлении целевых бюджетных средств в форме субсидий фонд получает на безвозмездной, безвозвратной и конкурсной основе целевые бюджетные средства в форме субсидий в целях возмещения затрат в связи с выполнением работ и услуг, связанных с исполнением работ по реализации государственного плана.

Фонд не имеет возможности исполнить обязанности налогоплательщика по уплате налога на прибыль и НДС, так как не осуществляет коммерческой деятельности, приносящей доход. При выполнении работ и услуг, связанных с реализацией государственного плана, дохода фонд также не получает.

Облагаются ли налогом на прибыль, а также НДС получаемые фондом субсидии?

Вопрос: С 1996 г. в общей совместной собственности физлица и его ребенка находится квартира. В 2011 г. собственники планируют выделить две равные доли в праве собственности на квартиру. В связи с этим будут получены два новых свидетельства о государственной регистрации права собственности. В этом же году планируется продать 1/2 доли в праве собственности на квартиру.

Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов, полученных от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру? Подлежит ли доход, полученный в 2011 г. от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру, налогообложению НДФЛ, учитывая, что данная доля находится в собственности более трех лет?

Вопрос: С 1996 г. в общей совместной собственности физлица и его ребенка находится квартира. В 2011 г. собственники планируют выделить две равные доли в праве собственности на квартиру. В связи с этим будут получены два новых свидетельства о государственной регистрации права собственности. В этом же году планируется продать 1/2 доли в праве собственности на квартиру.

Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов, полученных от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру? Подлежит ли доход, полученный в 2011 г. от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру, налогообложению НДФЛ, учитывая, что данная доля находится в собственности более трех лет?

Вопрос: ООО планирует в 2011 г. заключить договор финансовой аренды (лизинга) жилого помещения и передать его лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Может ли ООО отнести операции по предоставлению жилого помещения в рамках договора финансовой аренды (лизинга) к операциям, не подлежащим налогообложению НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 378 НК РФ имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Каков порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества закрытого паевого инвестиционного фонда (ПИФа)?

Каким образом определяется первоначальная и остаточная стоимость основных средств, приобретаемых в ПИФ, в целях бухгалтерского учета и налога на имущество организаций?

Вопрос: Сыну физлица в феврале 2010 г. исполнилось 18 лет. Услуги по его лечению оказаны в июле 2010 г. Вправе ли физлицо в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме, уплаченной за услуги по лечению сына? Ограничивается ли право на получение социального налогового вычета по НДФЛ месяцем (датой) достижения возраста 18 лет?

Вопрос: В 2007 г. физлицо с сыном приватизировали квартиру на праве общей долевой собственности по 1/2 доли каждому. В сентябре 2011 г. по договору купли-продажи физлицо приобрело у сына 1/2 доли в праве собственности на квартиру за 3 млн руб. В октябре 2011 г. в связи с изменением состава собственников квартиры и размеров их долей физлицо получило новое свидетельство о госрегистрации, где документами-основаниями указаны договор купли-продажи доли в праве собственности на квартиру от 12.09.2011 и договор передачи в собственность квартиры от 06.11.2007.

Каков порядок исчисления срока владения квартирой на праве собственности для целей НДФЛ?

Каков порядок исчисления НДФЛ в случае продажи квартиры в 2011 г. за 8 млн руб.?

Вопрос: Между организацией и банком заключен кредитный договор. В соответствии с договором проценты за пользование кредитом уплачиваются в последний рабочий день каждого процентного периода, который равен шести месяцам. Договором предусмотрено, что проценты за первые четыре процентных периода уплачиваются через два года с даты предоставления кредита. Организация определяет доходы и расходы по методу начисления.

В каком порядке для целей налога на прибыль организации следует учитывать проценты по долговым обязательствам в составе расходов: ежемесячно в течение всего срока действия договора или в ином порядке?

Вопрос: ИП является собственником нескольких объектов недвижимого имущества - нежилых помещений, входящих в различные здания, а также является учредителем юридического лица, обладающего аналогичными правами.

В случае оформления права собственности на земельный участок под зданием, не являющимся многоквартирным домом, в котором расположены принадлежащие на праве собственности объекты недвижимого имущества, какую дату необходимо учитывать в качестве первого дня, с которого подлежит рассчитывать земельный налог:

с момента регистрации соответствующего права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

с момента постановки земельного участка на кадастровый учет?

Вопрос: Садоводческое некоммерческое партнерство применяет УСН ("доходы минус расходы"). Членами садоводческого некоммерческого партнерства вносятся согласно положениям устава членские взносы, которые в дальнейшем направляются на оплату расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества, а также оплату коммунальных услуг.

Имеет ли право организация поступающие от членов садоводческого партнерства денежные средства признавать целевыми поступлениями на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ и не учитывать в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого при УСН?

Вопрос: На основании ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Коллективным договором ОАО предусмотрена выплата единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников по собственному желанию из ОАО впервые в связи с выходом на пенсию независимо от возраста, в том числе по инвалидности, в зависимости от стажа работы в ОАО.

Согласно разъяснениям Минфина России в Письме от 12.03.2010 N 03-03-06/1/129 при исчислении налога на прибыль указанные затраты учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Вместе с тем на основании п. 25 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде надбавок к пенсиям, а также единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13018/10 отнесение организациями к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, сумм в виде надбавок к пенсии, единовременных пособий уходящим на пенсию работникам и иных аналогичных выплат, предусмотренных трудовыми и (или) коллективными договорами, признано неправомерным.

Вправе ли ОАО учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль сумму единовременного поощрения за добросовестный труд, выплачиваемого при увольнении работников по собственному желанию из ОАО впервые в связи с выходом на пенсию, предусмотренного коллективным договором ОАО?

Вопрос: В 2008 г. между ИП и ООО был заключен договор о сотрудничестве, в соответствии с которым:

- ООО обязуется в течение 5 лет оказывать ИП финансовую поддержку его деятельности на условиях возвратности;

- ИП, в свою очередь, оказывает услуги ООО по продвижению продукции ООО на внутреннем и внешнем рынках;

- по окончании 5-летнего срока стороны подводят итоги и производят расчеты (ИП обязан выплатить ООО 10% от всех полученных за это время сумм);

- передача денежных средств оформляется отдельными договорами "беспроцентной финансовой помощи".

В соответствии с указанным договором ИП, применяющий УСН (объект налогообложения - "доходы"), в 2009 - 2010 гг. получал от ООО беспроцентную возвратную финансовую помощь, своевременно ее возвращая.

Возникает ли у ИП за период 2009 - 2010 гг. доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам?

Если да, то должен ли ИП в отношении материальной выгоды по беспроцентным займам уплачивать НДФЛ или указанный доход является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению налогом при применении УСН?

Вопрос: В ст. 220 НК РФ прописан порядок предоставления физлицам имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья (квартиры, дома и др.), согласно которому данный налоговый вычет предоставляется в размере не более 2 000 000 руб. и повторное предоставление данного вычета налогоплательщику не допускается.

Указанные положения порождают неравенство прав физлиц на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. Например, для физлиц, проживающих в разных регионах, уровень рыночных цен на жилье может отличаться в разы и одни могут рассчитывать на максимально возможную сумму вычета, а другие лишь на ее часть, при этом уровень дохода физлиц может быть одинаковым или даже обратно пропорциональным.

Еще одним примером неравенства прав физлиц является то, что физлица получают данный вычет в разные периоды времени, в которых уровень цен на жилье даже в рамках одного региона может существенно отличаться, при этом уровень доходов физлиц в эти периоды может быть одинаковым.

Возможно ли внести изменения в ст. 220 НК РФ в части увеличения предельного размера имущественного вычета по НДФЛ и исключения положения о недопустимости повторного предоставления данного вычета?

Вопрос: Брокером за счет физического лица заключен договор прямого РЕПО. В период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО у покупателя по первой части РЕПО возникло право на получение доходов от долевого участия в деятельности организаций, которые были перечислены покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО, действующему на основании договора на брокерское обслуживание.

Какую ставку по НДФЛ следует применить брокеру как налоговому агенту при налогообложении выплат в виде дивидендов по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО?

Вправе ли брокер при расчете НДФЛ учесть сумму налога, удержанную эмитентом при перечислении дивидендов покупателю по первой части РЕПО?