|
|
|
|
Новости / Налогообложение / Выбытие основных средств с убытком: особенности бухгалтерского и налогового учета
Выбытие основных средств с убытком: особенности бухгалтерского и налогового учета
Если объект выбывает в связи с негодностью, то его остаточная стоимость признается в составе внереализационных расходов
03.10.201225 сентября 2012 года на Российском налоговом портале состоялась онлайн-конференция, на которой были рассмотрены вопросы подготовки бухгалтерского отчета за девять месяцев. Онлайн-конференция прошла при информационной поддержке научно-информационного журнала «Аудитор» и информационного портала Bankir.ru.
Одним из вопросов, заданных посетителями, был следующий – как правильно в учете отразить выбытие основных средств с убытком?
Приведем разъяснения аудитора Аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз» Коротковой Ольги.
1. Операции по выбытию основных средств в бухгалтерском учете.
Отражение таких операций в бухгалтерском учете довольно просты, они отражены в Инструкции оп применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина России № 94н, а также п. 31 ПБУ 6/01, согласно которому доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Приказ № 94н предлагает для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, вне зависимости от основания, по которому выбыло основное средство, его выбытие осуществляется следующим образом:
Списание первоначальной стоимости объекта:
Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кт 01 субсчет «Основные средства
Списание начисленной амортизации:
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 01 «Выбытие основных средств»
Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизации отражается на счете прочих расходов:
Дт 91 «Прочие расходы»
Кт 01 «Выбытие основных средств»
На этом списание основных средств, выбывших в связи с негодностью к использованию, завершено. В случае, если объект выбывает в связи с его реализацией, то добавляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
Кт 91 «Прочие доходы»
2. Операции по выбытию основных средств в налоговом учете
В случае, если объект основного средства выбывает в связи с негодностью к эксплуатации, то его остаточная стоимость в соответствии с п.п.8 п.1 ст. 265 НК РФ признается в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
В случае, если объект выбыл по причине его продажи, то убыток от такой реализации отражается в учете в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, а именно:
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, в учете предприятия возникнут временные разницы, которые будут отражаться следующим образом:
В момент признания убытка, не признанного для целей налогообложения прибыли:
Дт 09 «Отложенные налоговые активы»
Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
В момент списания убытка в течение оставшегося срока полезного использования:
Дт 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
Кт 09 «Отложенные налоговые активы».
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.