Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Девять глав - сотни поправок

Девять глав - сотни поправок

В июле в рамках весенней сессии Государственной Думы были приняты сотни поправок, вносящих изменения в девять глав Налогового кодекса Российской Федерации. Данные поправки вступят в силу с 1 января 2009 года. Изменения, внесенные в главы 21, 22, 23, 24, 25 и 26 НК РФ (федеральные законы № 135-ФЗ, №142-ФЗ и № 158-ФЗ от 22.07.2008).

20.08.2008
ЭЖ «Юрист»
Автор: Юлия АЛЕКСАНДРОВА, старший юрист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Прежде всего хотелось бы отдельно сказать несколько слов о Федеральном законе № 158-ФЗ, который носит комплексный характер.

Законопроект был внесен Правительством РФ. Первоначально его концепция состояла в развитии инноваций и улучшении социального обеспечения граждан.

Ко второму чтению законопроект был существенно доработан. Группой депутатов Госдумы, в частности предлагались нормы амортизации, которые ускорят ее в несколько раз, что, по мнению депутатов, будет существенной помощью предприятиям несырьевого сектора (из выступления депутата от фракции «Единая Россия», члена Комитета по бюджету и налогам Н.В. Бурыкиной на заседании Госдумы 02.07.2008).

Ряд поправок касался льгот для предприятий нефтяного сектора. Напрямую в этих поправках не упоминаются нефтяные компании, но определены регионы, которые предлагается освободить от уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

Вместе с тем некоторые изменения, направленные на развитие фондового рынка и стимулирование мелких инвесторов (физических лиц) на приобретение акций, не были приняты из-за возражений Правительства РФ. Речь идет о льготах, предусматривающих освобождение от уплаты НДФЛ при реализации акций (долей в уставном капитале), принадлежащих физическому лицу более 3 лет. Мотивировка была такая: вопрос об установлении льготы будет рассматриваться в рамках решения вопроса о создании в России финансового центра, и осенью правительство «...вернется к этому вопросу, чтобы принять окончательное решение». (Из выступления С.Д. Шаталова на заседании Госдумы 02.07.2008).

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены наиболее существенные изменения положений НК РФ.

Акцизы

Федеральным законом № 142-ФЗ повышены налоговые ставки для некоторых видов подакцизной продукции: спирт этиловый, спиртосодержащая алкогольная продукция, вина натуральные, пиво, табак (на 2011 год), сигары (на 2011 год), сигареты, легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.), моторные масла, прямогонный бензин.

Для автомобильного бензина и дизельного топлива увеличены акцизы с 1 января по 31 декабря 2011 года, причем они будут зависеть от класса бензина и дизельного топлива.

Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2009 года от налога освобождаются суммы, выплачиваемые работодателями за обучение своих работников в российских или иностранных образовательных учреждениях (п. 21 ст. 217 НК РФ). Работодатель может учесть такие суммы в расходах.

Важное изменение, введенное Законом №158-ФЗ и имеющее временный характер (действует до 1 января 2012 года), касается возмещения работодателем налогоплательщику - работнику затрат по уплате процентов по ипотечным кредитам или займам. Суммы такого возмещения не являются доходом работника, но только в том размере, в котором включаются в расходы организации - работодателя по ЕСН.

Федеральный закон № 158-ФЗ установил, что положения об освобождении от налога жилищных субсидий, предоставленных физическому лицу из бюджетных средств, а также сумм возмещения уплаченных по ним процентов (п. 35, 36 ст. 217 НК РФ) распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2005 года. Однако это правило не применяется к тем налогоплательщикам, которые с полученных сумм до 1 января 2008 года заплатили налог и получили имущественный вычет при приобретении жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Иными словами, если с полученных до 1 января 2008 года (но после 1 января 2005 года) субсидий налог еще не уплачен, гражданин, получив требование об уплате налога из инспекции, не должен будет его платить.

С 1 января следующего года снизился размер материальной выгоды с экономии на процентах по займам, с которой нужно платить НДФЛ - материальная выгода будет рассчитываться исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (вместо 3/4).

Новые правила амортизации

Общие правила начисления амортизации

Редакции ст. 258 и 259 НК РФ претерпели существенные изменения, Кодекс дополнен новыми статьями, подробно регулирующими порядок начисления амортизации линейным и нелинейным методами.

Как и раньше, допускается применение одного из двух методов начисления амортизации - линейного или нелинейного, закрепленного в учетной политике организации. Однако теперь с начала очередного налогового периода налогоплательщик может изменить выбранный метод, при этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст.259 НК РФ). В учетной политике необходимо закрепить выбранный метод амортизации до 1 января 2009 года (ст. 6 Закона №158-ФЗ). Выбранный метод необходимо применять ко всем объектам основных средств, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, амортизация по которым начисляется линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). Законом № 135-ФЗ разрешена амортизация племенного скота (продуктивный скот, буйволы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные). Соответствующие изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Амортизация капитальных вложений

Закон № 158-ФЗ отнес к амортизируемому имуществу капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия ссудодателя по договору безвозмездного пользования. Таким образом, хотя основные средства получены и используются ссудополучателем на безвоздмездной основе, законодатель разрешил списывать на расходы капитальные вложения в такие средства, т.е. реально понесенные ссудополучателем расходы. Определен порядок амортизации капитальных вложений, который аналогичен порядку амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства.

Применительно к амортизации капитальных вложений внесено еще одно изменение: теперь арендодатель, в собственность которого переходят неотделимые улучшения и который должен возместить их стоимость арендатору, вправе начать амортизировать их с момента ввода в эксплуатацию капитальных вложений, вне зависимости от выплаты компенсации стоимости этих улучшений арендатору. Новая редакция нормы вполне логична: возмещение стоимости неотделимых улучшений одной из сторон договора - это гражданско-правовые отношения сторон, поэтому не имеет значения, когда именно и в каком виде будет произведена эта компенсация. Даже если впоследствии арендатор «простит» арендодателю компенсацию, это не должно повлиять на право последнего начислять амортизацию, поскольку закон позволяет начислять ее и по безвозмездно полученному имуществу.

Амортизация нелинейным методом (ст.259.2 НК РФ)

По новым правилам при применении нелинейного метода начисления амортизации амортизация начисляется не отдельно по каждому объекту, а в целом по амортизационной группе. Для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов данной группы (произведение остаточной стоимости объектов, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и нормы амортизации) на первое число налогового периода, с которого начинается применение нелинейного метода. Для того чтобы определить сумму амортизации, нужно суммарную стоимость объектов (суммарный баланс) амортизационной группы умножить на фиксированную норму амортизации.

Отметим, что нормы амортизации, которые были приняты по большинству амортизационных групп, существенно ниже ранее предлагавшихся Минфином. К примеру, с 2009 года ежемесячная норма амортизации для четвертой амортизационной группы почти в два раза меньше, чем планировалось ранее (3,8 % вместо ранее предполагавшихся 7). Вместе с тем повышены (по сравнению с ранее предложенными) нормы амортизации для объектов первых групп. По некоторым объектам (легковые автомобили, пассажирские автобусы) применение понижающего коэффициента амортизации теперь необязательно, т.е. такие объекты можно амортизировать быстрее.

Изменение первоначальной стоимости каждого объекта, входящего в группу, как и ввод в эксплуатацию новых объектов и выбытие объектов, изменяет суммарный баланс группы.

Прочие изменения в отношении налога на прибыль организаций

Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам и займам (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)

Организация-работодатель может учесть в составе расходов суммы, выплачиваемые своим работникам в качестве возмещения их затрат по уплате процентов по кредитам (займам) на приобретение жилья. Из буквальной формулировки нормы, на наш взгляд, следует, что такое возмещение производится в отношении фактически выплаченных физическим лицом сумм процентов.

Эти расходы являются нормируемыми - они не должны превышать 3% от общей суммы расходов на оплату труда. Если организация выплачивает их сверх норм, то на такие расходы не только нельзя уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, но они будут являться доходом физического лица.

Расходы на обучение работников (подп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264 НК РФ)

Законодатель уточнил, что можно включать в расходы суммы, затраченные работодателем не только на подготовку и переподготовку работников, но и на обучение по профессиональным образовательным программам в российских и иностранных образовательных учреждениях.

Серьезной новеллой является то, что закон разрешил учитывать расходы на обучение будущих работников, которые согласно заключенному договору обязуются проработать у него не менее одного года. При этом трудовой договор должен быть заключен не позднее трех месяцев с момента окончания обучения. Если договор прекращен до истечения года (за исключением прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, - ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить суммы, потраченные на обучение, во внереализационные доходы того периода, в котором прекратил действие трудовой договор. Аналогичные правила установлены для случая, когда трудовой договор не заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения будущего работника.

При этом основная идея депутатов состояла в том, что суммы на обучение физических лиц, еще не являющихся работниками налогоплательщика, должны быть оправданными, т. е. указанное физическое лицо по окончании обучения будет работать в данной организации в течение определенного периода. Отметим, что обязательных сроков «отработки» по окончании обучения для работников налогоплательщика (лиц, работающих на момент обучения по трудовому договору) не установлено.

Расходы на выплаты членам совета директоров (п. 48.8 НК РФ)

Законом № 158-ФЗ решен вопрос о налогообложении выплат членам совета директоров - с 1 января 2009 года они не будут уменьшать налоговую базу по ЕСН на эти выплаты начисляться не должен. Вознаграждение не включается в расходы по налогу на прибыль независимо от того, на основании какого договора осуществляются выплаты (трудового или гражданско-правового).

Расходы на приобретение лицензии на право пользования недрами (п. 1 ст. 325 НК РФ)

С 1 января 2009 года налогоплательщик при условии заключения лицензионного соглашения может списывать расходы по участию в конкурсе на приобретение лицензии на право пользования недрами одним из двух способов:

4 включения данных расходов в стоимость лицензионного соглашения, учитываемого в составе нематериальных активов, и начисления амортизации;

4 учета в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и списания в течение двух лет.

Избранный способ учета расходов должен быть закреплен в учетной политике. При переходе на порядок их учета в составе прочих расходов затраты, не учтенные по состоянию на 1 января 2009 года, учитываются равными долями в течение 2009 и 2010 годов (ст. 5 Закона № 158-ФЗ).

Налог на добычу полезных ископаемых

Законом № 158-ФЗ определены регионы, деятельность по добыче нефти в которых будет облагаться НДПИ по нулевой ставке. Эти изменения затрагивают месторождения, которые находятся в труднодоступных регионах - севернее Северного Полярного круга, на полуострове Ямал, Ненецком автономном округе, а также на Азовском и Каспийском морях (подп. 10-12 ст. 342 НК РФ).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все новости по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все статьи по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 06.12.2016   Суды правильно указали, что задолженность налогоплательщика по спорным долговым обязательствам перед иностранными компаниями является контролируемой (более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала), что сторонами не оспаривается; следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 23, подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ заявитель был обязан на последнее число каждого отчетного периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
  • 06.12.2016   Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельно
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.

Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 07.12.2016  

    Суды, сделав вывод о том, что доходы от продажи ГСМ подлежат включению предпринимателем в налоговую базу по УСН за 2012 г., следовательно, размер выручки предпринимателя за 2012 г. превышает лимит выручки, при котором возможно применение УСН, отказали в удовлетворении заявленных требований. Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

  • 07.12.2016  

    Учитывая, что доказательств наличия оснований для утраты заявителем права на применение УСН инспекцией не представлено, суды пришли к правильному выводу о том, что в случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, права на применение ПСН, он имеет право пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного

  • 12.10.2016  

    Судами было указано, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - прочая деятельность в области спорта; доля доходов от реализации прочей деятельности в области спорта не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.


Вся судебная практика по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
  • 26.10.2016  

    Судами отмечено, что налогоплательщик при расчете расходов на производство, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, неправомерно не учел расходы, связанные с облагаемой ЕНВД деятельностью. При этом суд верно указал на то, что исчисление 5-процентной величины расходов в отношении одной из нескольких осуществляемых налогоплательщиком операций, освобождаемых от налогообложения НДС, Налоговым кодексом не предусмотрено.

  • 19.10.2016  

    Тот факт, что налогоплательщик использует для своей деятельности две торговые точки и на одной из них работает сам, не изменяет его статуса индивидуального предпринимателя, привлекшего к своей деятельности работников по найму.

  • 10.10.2016  

    Основанием для доначисления предпринимателю ЕНВД, соответствующих сумм пени, штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, поскольку количество транспортных средств, находящихся на праве собственности и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, составило менее 20 единиц; предприниматель преднамеренно увеличивал количество автот


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все законодательство по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все законодательство по этой теме »