Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / ЕСН и НДФЛ: хорошо забытое новое

ЕСН и НДФЛ: хорошо забытое новое

«Готовь сани летом, телегу — зимой», — говорит русская пословица. По-видимому, именно этим руководствовались законодатели, когда летом принимали поправки в Налоговый Кодекс. Изменения внесены Федеральными законами от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ и от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ. Чтобы не пришлось вспоминать другую пословицу — «На охоту ехать — собак кормить» — и учитывая, что поправки уже вступили в силу, стоит разобраться, на что обращать внимание бухгалтерской службе, решившей встретить изменения во всеоружии

27.03.2009
«Расчет»
Автор: Инна Исаева

Приятный сюрприз

Во-первых, изменения касаются физических лиц, получающих займы. Суть нововведения такова: уменьшается размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным в рублях. Это требование прописано в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Если ранее бухгалтер применял при расчете материальной выгоды коэффициент 3/4 от ставки рефинансирования, действовавшей на момент получения налогоплательщиком дохода, то теперь данный коэффициент равен 2/3.

Пример 1

1 февраля 2009 г. ООО «Стрела» выдало беспроцентный заем сотруднику Коновалову К.У. в размере 2 500 000 рублей до 1 сентября 2009 г. Работник вернул заем именно в этот день. Бухгалтер должен рассчитать материальную выгоду от экономии на процентах и удержать НДФЛ.

Ставка рефинансирования, действовавшая на момент выдачи займа, была равна 10%.

Таким образом, материальная выгода составила
2 500 000 × 10% × 2/3 × (28+31+30+31+30+31+31) / 365 = 96803,65 рублей

Налог будет равен 96803,65 × 13% = 12584 рублей.

Кроме того, заемщикам в банках будет приготовлен приятный сюрприз в виде уменьшения суммы процентов по рублевым вкладам, которая облагается НДФЛ. Ранее из суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, следовало вычесть проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. По новым нормам на основании ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ из суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, следует вычесть проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов.

Таким образом, независимо от того, кто давал физическому лицу заем - банковское учреждение или рядовая организация - под НДФЛ подпадает однозначно меньшая сумма.

внимание

Если сотрудник компании пишет заявление о предоставлении двойного вычета, он должен представить в бухгалтерию, помимо заявления, свидетельство о смерти родителя ребенка или свидетельство о разводе и письменное заявление второго родителя об отказе использования вычета на ребенка. Кроме того, родитель, который претендует на двойной вычет, не должен состоять в браке.

Проценты за жилье

Кроме того, довольно распространенной является ситуация, когда организация-работодатель возмещает свои сотрудникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья. Отныне компании, применяющие данную практику, могут рассчитывать на налоговое послабление. Если сумма указанных выплат не превышает 3% от расходов на оплату труда, то фирма вправе учесть эти средства при расчете налога на прибыль. В этом случае на основании п. 40 ст. 217 у сотрудника не возникнет обязанность выплачивать НДФЛ. Выгодна данная ситуация и плательщикам ЕСН на основании пп. 17 п. 1 ст. 238 - налог в данной ситуации платить не придется. В том случае, если порог в 3% от расходов на оплату труда будет превышен, то суммы превышения бухгалтерии предприятия придется удержать с работника в виде НДФЛ. Для справки: в аналогичной ситуации единый социальный налог с суммы превышения выплачиваться все равно не должен, так как выплата не может быть учтена при расчете налога на прибыль.

Пример 2

В 2008 году сотрудник ЗАО «Формат» Кузьмичев И.В. взял кредит в размере 2 000 000 рублей на покупку квартиры. В 2009 году компания оплатила проценты по займу за 2009 год в размере 300 000 рублей. Фонд оплаты труда ЗАО «Формат» за 2009 год составляет 9 миллионов рублей.

9 000 000 × 3% = 270 000 рублей.

Таким образом, сумму в размере 270 000 предприятие может учесть в расчете налога на прибыль. 30 000 не будут приниматься к уменьшению налоговой базы. НДФЛ с Кузьмичева И.В. по данной операции составит
30 000 × 13% = 3 900.

Итак, не надо платить НДФЛ с сумм, полученных из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам, а также на приобретение или строительство жилого помещения. Для налогоплательщиков это дает возможность заявить к возмещению излишне уплаченный налог. К сожалению, те, кто уплатил его и оформил имущественный налоговый вычет до 1 января 2008 года, воспользоваться данной нормой уже не смогут.

внимание

Независимо от того, кто давал физическому лицу заем - банк или организация - под обложение НДФЛ с 2009 года подпадает меньшая сумма, чем по прежним правилам.

Свобода от ЕСН

Выгода компаний от уплаты за сотрудников процентов по займам на приобретение жилья будет распространяться не только на НДФЛ, но также на ЕСН и налог на прибыль. Правда, на данное налоговое послабление распространяется временное ограничение: оно будет действовать до 1 января 2012 года.

Если компания возмещает работнику уплату процентов по займам, истраченным на покупку или строительство жилья, то с этих сумм ЕСН начислять не нужно при условии, что данные выплаты отражены в учете при расчете налога на прибыль. Если же указанные суммы в налоговом учете не принимаются, то вступает силу другая норма - п. 3 ст. 236 НК РФ - и ЕСН опять-таки не начисляется.

Вернемся к условиям примера 2. С 270 000 рублей ЕСН не начисляется на основании пп. 17 п. 1. ст. 238 НК РФ, с 30 000 рублей данный налог не начисляется на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

внимание

Если предприятие возмещает своему сотруднику уплату процентов по займам, которые были потрачены на покупку или строительство жилья, с этих сумм начислять ЕСН не нужно.

Выгодное обучение

С 1 января не будет облагаться НДФЛ плата за обучение всех физических лиц. Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ, от его начисления избавлены суммы платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. А это означает, что не облагается налогом плата за обучение сотрудника, будь то профессиональная переподготовка, дополнительное образование, а также получение второго образования. Это же относится к получению образования членами семьи работника фирмы. При учете оплаты за обучение бухгалтеры должны подтверждать только наличие лицензии у компании, которая будет проводить учебный курс.

внимание

Тот, кто уплатил НДФЛ с сумм, полученных из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам, и воспользовался имущественным налоговым вычетом до 1 января 2008 года, к сожалению, не может рассчитывать на возмещение излишне уплаченного налога.

«Детские» поблажки

Если приведенные выше случаи касаются не всех налогоплательщиков, то следующие изменения более универсальны. Во-первых, увеличен размер дохода, в рамках которого налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет. Отныне на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в размере 400 рублей будет применяться ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 40 000 рублей. Ранее порог был равен 20 000 рублей.

Кроме того, увеличен как размер стандартного вычета на детей, так и порог дохода, при котором этот вычет применяется. С 1 января первый равен 1000 рублей, а второй - 280 000 рублей. Это означает, что при оформлении работниками заявлений следует указывать в них новый размер вычетов.

До недавних дней не был однозначно отрегулирован вопрос двойного вычета одиноким родителям - эта норма предусмотрена пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Так как в законе не было однозначно прописано, каких именно родителей считать одинокими, то применение данной нормы вызывало трудности. Теперь существует уточнение, согласно которому вычет в двойном размере будет предоставляться только одному родителю. Как только он вступает в брак, со следующего месяца он может пользоваться только одинарным вычетом. Данной нормой может также воспользоваться и второй из родителей, при условии, что первый откажется от вычета, представив заявление в письменном виде.

внимание

Особо следует остановиться на применении льготы по НДФЛ, применяемой к суммам, которые физические лица получают из бюджета. Речь идет о нормах п. 35 и п. 36 ст. 217 НК РФ. Данными изменениями отодвинули временной интервал на применение льготы по правоотношениям, возникшим с 1 января 2005 г. Напомним, что ранее речь шла о 1 января 2006 г.

Учить - ЕСН не платить

До 1 января под обложение ЕСН не подпадали выплаты на повышение профессионального уровня работников. Это правило было закреплено в пп. 2 ст. 238 НК РФ. Причем под повышением профессионального уровня понималось, что при этом сотрудник в обучении не нуждается. Теперь согласно пп. 16 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса не будут облагаться ЕСН оплаты обучения по основным и дополнительным образовательным программам на профессиональную подготовку и переподготовку работников. Принципиальным является условие, в соответствии с которым эти расходы следует учитывать при расчете налога на прибыль. По сути, они должны быть экономически оправданными.

Однако, по мнению экспертов, эта оговорка с точки зрения объекта единого социального налога нужна только для того, чтобы разграничить основания для неначисления ЕСН. Потому что если расходы на обучение не будут учтены для налога на прибыль, то основание для неначисления ЕСН все равно остается, только теперь уже в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ.

Кроме того, в пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ речь идет о суммах на обучение работников. В отличие от п. 21 ст. 217 Налогового кодекса, действие указанной выше статьи распространяется и на членов семей. Про тех, кто не является работником, а только собирается заключить трудовое соглашение с компанией (например, по окончании обучения), в пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ ничего не сказано. Но если эти расходы могут учитываться при расчете налога и эта операция была проведена, то объекта ЕСН не возникнет на основании п. 1 ст. 236 вышеназванного Кодекса, так как выплат по трудовому и гражданско-правовому договору в этом случае нет.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 22.08.2016   Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно определил дату фактического получения физическими лицами дохода и обязанность Предприятия перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц как день выплаты налогоплательщику дохода и дату фактического получения дохода (сумм, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц), и с которого Предприятием был удержан этот налог на доходы физических лиц (не включая авансы). В обязан
  • 01.08.2016   Суд, с учетом выводов изложенных выше по НДФЛ (в части выручки), а также того, что при переводе налогоплательщика на другую систему налогообложения ретроспективно по результатам налоговой проверки, подлежат учету все документы в подтверждение права на вычет по НДС, вне зависимости от того, что данные вычеты не были заявлены в установленном порядке, признал расчет предпринимателя по налоговым обязательствам по НДС, изложенный в исковом заявлении, обоснованн

Вся судебная практика по этой теме »

ЕСН (Единый социальный налог)
  • 16.11.2011   Если за 2009 год, а также за более ранние периоды образовалась переплата по ЕСН, то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
  • 07.02.2011   Единовременные выплаты работникам к отпуску не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть не соответствуют признакам пункта 1 статьи 255 НК РФ и не должны уменьшать базу налога на прибыль и облагаться ЕСН
  • 07.02.2011   Предметом договора аренды с экипажем является, в том числе передача в пользование вещи - транспортного средства. Следовательно, исходя из прямого указания законодателя, выплаты, производимые в рамках такого договора, не являются объектом обложения ЕСН

Вся судебная практика по этой теме »