Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Интернет-сайт в учете

Интернет-сайт в учете

Собственный веб-сайт, пожалуй, самый простой способ для компании заявить о своем существовании широкой аудитории. Правда, бухгалтеру стоит учесть, что порядок учета расходов на его создание отнюдь не универсален

22.09.2008
Федеральное Агентство Финансовой Информации
Автор: М. Тушнов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Чтобы определить, по каким правилам включать расходы на разработку интернет-сайта в себестоимость, бухгалтеру прежде всего следует проверить, отвечает ли данный объект следующим требованиям:

  • фирме должны принадлежать исключительные права на него;
  • сайт планируется использовать более года;
  • его первоначальная стоимость составляет более 20 000 рублей.

Если перечисленные условия выполняются, то «интернет-лицо» компании следует отнести к нематериальным активам и списывать расходы на его создание через механизм амортизации. Если хотя бы одно из требований не соблюдено, подобные затраты учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих. Но обо всем по порядку.

Исключительность прав

Поручить разработку сайта компания может как собственным сотрудникам, так и сторонней организации. В любом случае обладатель исключительных прав на созданный объект должен определяться согласно подписанному трудовому или гражданско-правовому договору. Так, если в трудовом контракте переход прав к автору не предусмотрен, то они принадлежат работодателю (п. 2 ст. 1295 ГК). Аналогично, если соглашением между заказчиком и подрядчиком не предусмотрено иное, исключительные права на сайт принадлежат фирме, решившейся покорить интернет-пространство (п. 1 ст. 1296 ГК).

Таково общее правило, однако очевидно, что конкретным договором может быть установлено совершенно иное распределение прав.

Прочие расходы

Как правило, целью создания сайта является распространение информации о деятельности компании, иначе говоря, рекламных сведений. Таким образом, если фирма не вправе признать сайт нематериальным активом, списать затраты на его создание можно в составе прочих расходов как рекламные (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем с 1 июля 2006 года подобные расходы не нормируются, а учитываются в полном объеме, поскольку согласно Закону «О рекламе» Интернет отнесен к телекоммуникационным сетям (п. 4 ст. 264 НК, Закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). К такому же мнению в свое время пришли и представители главного финансового ведомства в письме от 29 января 2007 г. № 03-03-06/1/41.

Затраты на создание сайта можно также списать на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных. Однако, если фирме принадлежат исключительные права на данный продукт, вступает в силу ограничение по стоимости. Если «интернет-лицо» компании обошлось в сумму свыше 10 000 рублей, воспользоваться данной нормой уже нельзя. По мнению финансистов, более дорогие объекты подобной категории, даже если их стоимость не превышает 20 000 рублей, необходимо амортизировать (письмо Минфина от 1 июля 2008 г. № 03-03-06/1/379).

Наконец, затраты на разработку сайта можно списать как «другие расходы, связанные с производством и реализацией» (подп. 49 п. 1 ст. 264). Но в любом случае они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу, как коммерческие расходы, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Но поскольку создание сайта оплачивается разовым платежом, а используется данный продукт в течение определенного срока, то его стоимость должна отражаться по счету 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием на счета учета затрат.

Пример 1

Стоимость разработки «фирменного» сайта сторонней организацией составила 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. На сайте размещена информация о выпускаемой фирмой продукции. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан в июне 2008 г. Исключительное право на данный программный комплекс принадлежит коммерческой фирме, но планируемый срок использования - 10 месяцев, поэтому включить его в состав НМА нельзя. Сумма ежемесячного списания расходов на счета учета затрат исходя из срока использования составит 3000 руб. ((35400 - 5400) : 10). Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет 60     Кредит 51
- 35 400 руб. - перечислена оплата исполнителю;

Дебет 97     Кредит 60
- 30 000 руб. - отражена сумма затрат по созданию сайта;

Дебет 19     Кредит 60
- 5400 руб. - выделен НДС;

Дебет 68     Кредит 19
- 5400 руб. - НДС принят к вычету.

Ежемесячно с июня 2008 года по март 2009 года:

Дебет 20 (26, 44)     Кредит 97
- 3000 руб. - рекламные расходы учтены в составе себестоимости.

В рядах НМА

Стоимость нематериальных активов и в налоговом и в бухгалтерском учете погашается через механизм амортизации. Ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются компанией самостоятельно, исходя из срока полезного использования НМА и его первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА складывается из затрат на его приобретение или создание, а также на обеспечение условий применения в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). Перечень подобных затрат открыт, но, безусловно, они должны быть непосредственно связаны с разработкой сайта (п. 8, 9 ПБУ 14/2007). При создании нематериального актива собственными силами в его первоначальную стоимость, в частности, войдут:

  • оплата по договорам подряда или авторского заказа со сторонними организациями;
  • заработная плата сотрудников, занятых в разработке сайта;
  • отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

     

  • расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, используемых при создании НМА (п. 9 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете первоначальная стоимость определяется как расходы на покупку или создание НМА и доведение его «до ума» (п. 3 ст. 257 НК). Суммы НДС и акцизов в ней не учитываются. К расходам на создание нематериального актива Налоговый кодекс, в частности, относит:

  • оплату труда работников, занятых в разработке сайта;
  • патентные пошлины и регистрационные сборы;
  • расходы на услуги сторонних организаций;
  • материальные расходы.

Срок полезного использования «интернет-лица» компании бухгалтер должен рассчитать самостоятельно. Он устанавливается как период действия прав на сайт и контроля над активом, либо как ожидаемый срок его использования, в течение которого фирма предполагает получать от него экономические выгоды. При этом определять СПИ следует на дату ввода объекта в эксплуатацию, коей в рассматриваемом случае считается момент размещения сайта во Всемирной паутине.

Бывают случаи, когда срок полезного использования НМА не поддается измерению. В налоговом учете в подобной ситуации нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самой организации (п. 2 ст. 258 НК). В бухгалтерском же учете по таким объектам амортизация вовсе не начисляется, по крайней мере до тех пор, пока не появится возможность определить СПИ (п. 23, 26 ПБУ 14/2007).

Начислять амортизацию, рассчитанную исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и СПИ, необходимо с первого числа месяца, следующего за тем, в котором сайт был размещен в Интернете.

Пример 2

ООО «Техком» в трудовом договоре с программистом О. Кринько закрепила за ним обязанность по разработке интернет-сайта. Особого порядка перехода исключительных прав на созданный объект данное соглашение не предусматривает. Кринько создавал сайт с августа по октябрь 2008 года. В октябре 2008 года ООО «Техком» разместила сайт в Интернете.

Заработная плата Кринько за август, сентябрь и октябрь составила 60 000 рублей.

Начисленный с заработной платы Кринько ЕСН - 15 600 рублей.

Амортизация основных средств, задействованных при создании сайта, - 2000 рублей.

Материальные расходы - 1500 рублей (без НДС).

Срок полезного использования сайта - 20 месяцев. Способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - линейный.

Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Дебет 08     Кредит 70
- 60 000 руб. - отражены затраты на создание сайта в виде заработной платы Кринько;

Дебет 08     Кредит 69
- 15 600 руб. - отражены затраты на создание сайта в виде начисленного ЕСН

Дебет 08     Кредит 02
- 2000 руб. - отражены затраты на создание сайта в виде амортизации основных средств, задействованных в его разработке;

Дебет 08     Кредит 10
- 1500 руб. - отражены затраты на создание сайта в виде материальных расходов;

Дебет 04     Кредит 08
- 79 100 руб. (60 000 руб. + 15 600 руб. + 2000 руб. + 1500 руб.) - сайт введен в эксплуатацию и учтен в составе нематериальных активов;

Дебет 44     Кредит 05
- 3955 руб. (79 100 руб. : 20 мес.) - начислена амортизация по сайту.

Амортизация начисляется с 1 ноября 2008 года и вплоть до полного погашения стоимости сайта.

В налоговом учете первоначальная стоимость сайта составит 63 500 рублей (60 000 руб. + 2000 руб. + 1500 руб.). Суммы ЕСН в нее не включаются, а относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 3175 рублей (63 500 руб. : 20 мес.).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Основные средства. НМА. Амортизация. Затраты на землю
  • 07.12.2016  

    Предприятие производило выплату работникам в натуральной форме, исчисляя с указанных выплат НДФЛ, включало стоимость организации питания в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме общество в данном случае не получало, цель реализации услуг по организации питания вахтовых сотрудников, продуктов питания отсутствовала, посколь

  • 05.12.2016  

    Судами обеих инстанций сделан обоснованный вывод, что работы (услуги), выполненные (оказанные) контрагентами по организации строительно-монтажных работ в рассматриваемом случае совершаются не в рамках подрядных договоров на капитальное строительство объектов, а направлены на всестороннее исполнение инвестиционных проектов. При этом данные работы (услуги), выполняемые (оказываемые) контрагентами на протяжении всего периода ст

  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над


Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.

  • 02.09.2013  

    Пунктом 4 статьи 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.


Вся судебная практика по этой теме »