
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Раздельный учет по статье 170 НК РФ
Раздельный учет по статье 170 НК РФ
Пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. НК РФ не дает определения раздельного учета и правил его ведения. Налоговые органы пытаются воспользоваться данным пробелом и считают, что налогоплательщик обязан вести раздельный так, как хочет налоговый орган. В отношении данного спора в Постановлении Северо-Западного от 14 августа 2003 года № А26-265/03-26 отмечено следующее:
29.08.2007Пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. НК РФ не дает определения раздельного учета и правил его ведения. Налоговые органы пытаются воспользоваться данным пробелом и считают, что налогоплательщик обязан вести раздельный так, как хочет налоговый орган. В отношении данного спора в Постановлении Северо-Западного от 14 августа 2003 года № А26-265/03-26 отмечено следующее:
"В ходе проверки НДС, поскольку налогоплательщик не исполнил требование ИМНС от 05.11.2002 N 4.4-08/37780 о представлении пакета документов, подтверждающих ведение раздельного учета операций по реализации товаров, как оптом, так и в розницу, а именно: копий главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей и карточки счета 19.
На основании названного решения ИМНС направила обществу требование N 4.4-06/5656 по состоянию на 25.12.2002 об уплате 323097 руб. НДС.
Как видно из материалов дела, общество осуществляло в проверяемый период реализацию товаров как в розницу, так и оптом. В части реализации товаров в розницу общество переведено на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), в связи с чем в силу части 3 статьи 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" не является плательщиком НДС в этой части оборотов по реализации товаров.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД и осуществляющие наряду с этой деятельностью иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет сумм НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) по операциям, как облагаемым налогом, так и освобожденным от налогообложения.
Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли данное решение.
Суд первой инстанции установил и материалами дела подтверждается, что налогоплательщик в соответствии с приказом от 30.01.2002 N 1 об учетной политике общества ведет раздельный бухгалтерский учет приобретенных и реализованных товаров по покупной цене: по опту - на субсчете 41.1.1, а по рознице - на субсчете 41.1.2. Карточки этого счета, а также книги покупок и продаж, счета-фактуры и платежные поручения были представлены обществом в налоговый орган, что не оспаривается инспекцией.
Довод ИМНС о необходимости представления налогоплательщиком карточки счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в целях подтверждения ведения раздельного учета правомерно отклонен судом, поскольку согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, карточка счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" не является доказательством ведения раздельного учета стоимости приобретенных и используемых для производства и реализации товаров, не подлежащих налогообложению.
При таких обстоятельствах следует признать, что инспекция не доказала отсутствие у налогоплательщика раздельного бухгалтерского учета сумм НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) по операциям, как облагаемым налогом, так и освобожденным от налогообложения.
Следовательно, суд первой инстанции законно и обоснованно удовлетворил заявленные требования общества о признании решения ИМНС от 26.12.2002 N 4.4-03/706 недействительным."
Выводы:
Таким образом, налогоплательщик вправе вести раздельный учет своим собственным способом. Главное, чтобы ведение такого учета соответствовало целям применения пункта 4 статьи 170 НК РФ. Также желательно утвердить данный порядок в своей учетной политикой. Если налоговые органы требуют вести раздельный учет по именно их методике, то данное требование является неправомерным и противоречит нормам НК РФ.
Темы: Налоги  НДС  Раздельный учет  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 18.02.2021 Депутаты одобрили законопроект об обложении криптовалют налогом
- 17.02.2021 Отельеры смогут учитывать комиссию Booking.com и НДС за нее в качестве расходов или оформлять вычет
- 12.02.2021 ФНС расширит список налогоплательщиков, имеющих право на возмещение НДС и акциза в заявительном порядке
- 31.07.2017 Как рассчитать пропорцию для ведения раздельного учета НДС?
- 07.10.2016 Налоговая служба рассказала, как правильно разделить «входной» НДС
- 28.07.2015 Пропуск трехлетнего срока на возмещение НДС: как списать сумму налога?
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 19.02.2021 С «вмененки» на ОСНО с освобождением от обязанности плательщика НДС
- 15.02.2021 О возможности принимать к вычету частями сумму «входного» НДС по приобретенным ОС и НМА
- 07.02.2021 Эксперты оценили идею снизить или отменить НДС для ресторанов
- 30.06.2008 Имущество в облагаемой и необлагаемой деятельности
- 11.06.2008 Опт и розница: учет «входного» НДС
- 21.04.2011 Субсидии на частичную компенсацию расходов компании по уплате процентов по кредитам не должны учитываться во внереализационных доходах.
- 12.10.2010 Право на имущественный вычет по жилью, приобретенному по договору купли-продажи, возникает в том налоговом периоде, в котором за покупателем зарегистрировано право собственности
- 17.09.2007 Справка к заседанию международно-правовой секции Научно-консультативного Совета при ВАС РФ
- 09.10.2017
Обстоятельства: Налоговый орган взыскал
недоимку по НДС и пени в связи с необоснованным применением вычетов по НДС по нереальным сделкам.Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку счета-фактуры содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами и не отражают реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентом, у которого отсутствовал персонал, техника, оборот средств по счету носил транзитный характер, налогоп
- 14.08.2017
Обстоятельства: Оспариваемым
решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.
- 19.07.2017
Обстоятельства: По
результатам проверки приняты решения об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, об отказе в возмещении НДС, по операции приобретения гербицида (базагран), поскольку завышены вычеты по НДС по сделке с контрагентом, представлены документы, не отражающие реальные хозяйственные операции.Решение: В удовлетворении требования отказано, так как налоговым орг
- 05.12.2018
Общество совершало
операции как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС. В рамках осуществляемой деятельности обществом велся раздельный учет таких операций. По мнению налогового органа, включение налогоплательщиком в книгу продаж и декларации по НДС за 4 кварталы 2012 и 2013 годов сведений о предъявленных последним суммах НДС по операциям, которые указанным налогом не облагаются, в действительности являлось результатом не у - 13.12.2017
Основанием для
доначисления обществу НДС явилось необоснованное включение в книгу покупок счетов-фактур и отнесение в расходы по налогу на прибыль организаций товарных накладных, оформленных на магазины, где осуществляется деятельность, подпадающая под ЕНВД. Суды пришли к выводу о том, что счета-фактуры, выставленные предпринимателем в адрес компании, предназначались для магазина и доначисление обществу НДС произведено инспе - 30.08.2017
Судами правомерно
отмечено, что, поскольку заявителем осуществлялась деятельность, облагаемая НДС, то налогоплательщик должен был вести соответствующую первичную документацию, в том числе книгу учета доходов и расходов и книгу продаж по совершаемым хозяйственным операциям; соответственно, предприниматель, заявляя о применении льготы, установленной статьей 145 НК РФ, возможность предоставления которой действующее законодатель
- 27.05.2011 Письмо Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/126
- 07.04.2011 Письмо Минфина России от от 21.03.2011 г. № 03-03-06/1/160
- 25.03.2011 Письмо Минфина РФ от 16 марта 2011 г. N 03-04-05/6-146
- 01.04.2019 Письмо ФНС России от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@
- 01.04.2019 Приказ ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@
- 05.03.2019 Письмо ФНС России от 22.02.2019 №СД-4-3/3108@
- 16.08.2017 Письмо Минфина России от 08.08.2017 г. № 03-07-14/50620
- 31.07.2017 Письмо Минфина России от 19.07.2017 г. № 03-07-08/45800
- 27.07.2017 Письмо Минфина России от 17.01.2017 г. № 03-07-11/1514
Комментарии