
Аналитика / Налогообложение / Зачем ввели два уведомления по НДФЛ, кому надо подать «отрицательные» уведомления, и когда ЕНС приведут в порядок: читаем поправки в НК РФ
Зачем ввели два уведомления по НДФЛ, кому надо подать «отрицательные» уведомления, и когда ЕНС приведут в порядок: читаем поправки в НК РФ
В конце июля Госдума приняла закон с большим количеством поправок в Налоговый кодекс. Мы их изучили и теперь готовы рассказать, зачем нужно заполнять уведомления по НДФЛ дважды в месяц. Также мы расскажем, в каких случаях можно заполнить уведомление с отрицательной суммой. А еще — когда инспекторы уменьшат совокупную обязанность на единых налоговых счетах, которую должны были уменьшить с января, но до сих пор этого не сделали
01.08.2023Уведомления по НДФЛ — дважды в месяц
Общая схема расчетов с бюджетом
С января 2023 года действует новый алгоритм. У каждого налогоплательщика есть единый налоговый счет (ЕНС). На нем отражены две величины.
Первая величина — единый налоговый платеж (ЕНП). Это деньги, переведенные в бюджет на специальный КБК без распределения по конкретным налогам, взносам и т.д. К ним добавляются средства, полученные из бюджета: возврат переплаты, возмещение НДС и т.д. (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
Вторая величина — совокупная обязанность. Это сумма налогов, взносов, сборов, авансовых платежей, пеней, штрафов и процентов, которые налогоплательщик обязан перечислить в бюджет. Совокупная обязанность формируется на основании документов: деклараций (включая уточненные), расчетов и уведомлений об исчисленных налогах и взносах (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
Инспекторы распределяют средства ЕНП в счет погашения совокупной обязанности. Погашают в такой последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):
- Недоимка по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента возникновения.
- Текущий НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его уплате (в общем случае это 28-е число каждого месяца; п. 4 ст. 226 НК РФ).
- Недоимка по другим налогам (взносам и т.д.), начиная с наиболее раннего момента возникновения.
- Текущие суммы других налогов (взносов и т.д.) — с момента возникновения обязанности по их уплате.
- Пени.
- Проценты.
- Штрафы.
Вывод
Получается, что даже если на ЕНС достаточно денег, досрочно заплатить тот или иной налог нельзя. Нужно ждать, пока наступит срок его уплаты, прописанный в НК РФ.
Особые правила для НДФЛ
Начиная с 29 июня этого года, для налога на доходы физлиц введены особые правила. НДФЛ можно зачесть досрочно, то есть до того, как наступит срок уплаты налога.
Для этого нужно, чтобы в момент подачи уведомления об исчисленном НДФЛ на едином налоговом счете было достаточно средств. Тогда, получив уведомление, инспекторы не позднее следующего дня зачтут деньги из ЕНП в счет уплаты НДФЛ. Заявление от налогоплательщика не требуется (п. 7 ст. 78 НК РФ, введен Федеральным законом от 29.05.23 № 196-ФЗ).
Справка
Комментируемые поправки вводят аналогичные правила для страховых взносов. Их можно будет зачесть раньше срока уплаты, не позднее следующего дня после подачи уведомления. Разумеется, при наличии достаточной суммы на ЕНС. Если уведомления по НДФЛ и взносам поступят одновременно, сначала зачтут налог на доходы физлиц. Это следует из нового пункта 9 статьи 78 НК РФ (вступает в силу 1 октября 2023 года).
Зачем вводят промежуточное уведомление по НДФЛ
Согласно поправкам, в течение 2023 года налоговые агенты вправе подавать уведомления об исчисленном НДФЛ дважды в месяц:
- первый раз — не позднее 12-го числа текущего месяца (в отношении налога, удержанного в период с 23-го числа предыдущего по 9-е число текущего месяца);
- второй раз — не позднее 25-го числа текущего месяца (в отношении налога, удержанного в период с 23-го числа предыдущего по 22-е число текущего месяца).
Важно
Первое (промежуточное) уведомление является добровольным, от него можно отказаться. Второе уведомление — обязательное.
Для чего подавать промежуточное уведомление? Чтобы обязанность по уплате НДФЛ исполнялась дважды в месяц. Ведь если у организации или ИП достаточно денег на едином налоговом счете, то после подачи каждого из уведомлений инспекторы произведут зачет (п. 7 ст. 78 НК РФ).
При желании в двух уведомлениях можно найти плюсы для налоговых агентов. На профильных форумах встречаются такие аргументы. В течение месяца НДФЛ засчитывается не одной большой суммой, а двумя маленькими. И в случае ошибки вернуть из бюджета (или зачесть) маленькую сумму будет легче, чем большую.
Пример
ООО «Звездочка» выдало зарплату сотрудникам за август 2023 года:
- за первую половину месяца — 30 августа в сумме 500 тыс. руб.;
- за вторую половину месяца — 15 сентября в сумме 600 тыс. руб..
Бухгалтер подал промежуточное уведомление 12 сентября. В нем отразил сумму 500 тыс. руб. (удержана в промежуток времени с 23 августа по 9 сентября). Инспекторы 13 сентября списали 500 тыс. руб. с ЕНП в счет уплаты НДФЛ.
Затем бухгалтер подал обязательное уведомление 25 сентября. В нем отразил сумму 1 100 тыс. руб. (500 + 600 = 1 100, удержана в промежуток времени с 23 августа по 22 сентября). Инспекторы 26 сентября списали 600 тыс. (1 100 — 500) с ЕНП в счет уплаты НДФЛ.
Если в промежуточном уведомлении была ошибка, то исправить ее будет проще, так как речь идет о величине 500 тыс. руб., а не о полной сумме 1 100 руб., удержанной из всей зарплаты за август.
Однако автор данной статьи не видит в двух уведомлениях по НДФЛ каких-то очевидных плюсов для налоговых агентов. Скорее, речь идет о пользе для бюджетной системы РФ, о чем авторы законопроекта пишут в пояснительной записке: «В-пятых, представляется возможность налоговым агентам представлять уведомления об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц, что позволит перечислять в бюджетную систему суммы уплачиваемого НДФЛ также дважды в месяц».
Отметим еще один важный вопрос — сроки действия нормы о двух уведомлениях по НДФЛ. Ни поправки, ни пояснительная записка не объясняют, почему возможность подачи промежуточного уведомления ограничена 2023-м годом. Нельзя исключать, что с января следующего года ее введут на постоянной основе.
Уведомление с отрицательной суммой
Появилось четкое правило для ситуации, когда в течение года компании и ИП делают авансовые платежи по итогам отчетных периодов (например, квартала, полугодия и 9-ти месяцев). Размер авансового платежа считается нарастающим итогом с начала года. Нередко случается, что сумма по итогам какого-либо отчетного периода меньше, чем по итогам предыдущего. Поэтому величина «к уплате» получается со знаком минус. Как отразить это в уведомлении?
Прежде ответа на этот вопрос не было. В одном из писем чиновники ФНС пояснили, что следует указать отрицательное значение в строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов». Данные комментарии относились к авансовому платежу по единому «упрощенному» налогу.
Теперь возможность указать величину со знаком минус будет закреплена в пункте 9 статьи 58 НК РФ (поправка вступит в силу 1 октября). Отдельно оговорено, что отрицательной должна быть сумма «…в размере разницы для уменьшения совокупной обязанности».
Контрольные соотношения для уведомлений
ФНС должна разработать контрольные соотношения (КС) для проверки уведомлений об исчисленных налогах. Далее инспекторы будут применять их на практике, и если обнаружат несоответствие, уведомление будет считаться несданным. В ситуации, когда в уведомлении отражено несколько платежей, причем одни указаны верно, а другие нет, уведомление признают «не представленным в части».
О найденных несоответствиях сотрудники ИФНС сообщат не позднее дня, следующего за днем, когда уведомление получено. Сообщение придет в электронной форме по ТКС, через оператора ЭДО, либо через личный кабинет налогоплательщика. Если уведомление подано на бумаге, а доступ к личном кабинету отсутствует, об ошибках известят по обычной почте в течение 10 дней после получения ошибочного уведомления (новая редакция п. 9 ст. 58 НК РФ, вступит в силу 1 октября 2023 года).
Справка
Контрольные соотношения для уведомлений уже составлены. Но сейчас они предназначены для самостоятельного использования налогоплательщиками. Пока неизвестно, станет ли ФНС разрабатывать новые, либо инспекторы будут использовать существующие КС.
Другие новшества по формированию совокупной обязанности
Суть поправки |
Соответствующая норма Кодекса |
---|---|
Если зачет ЕНП в счет уплаты налога (взносов и т.д.) отменен, деньги возвращаются в состав ЕНП, начиная с наиболее ранних сроков уплаты. Появилось уточнение: если сроки уплаты совпадают — начиная с меньшей суммы |
новая редакция подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ |
Декларации (кроме тех, где заявлено возмещение), заполненные с нарушением контрольных соотношений, примут к формированию совокупной обязанности только после «камералки» |
новая редакция подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ |
Если в декларации заявлено возмещение налога, и «камералка» не выявила нарушений, совокупную обязанность сформируют со дня, следующего за днем окончания «камералки» |
новая редакция подп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ |
Если уточненная декларация подана после наступления срока уплаты налога, и «камералка» не выявила нарушений, совокупную обязанность скорректируют со дня, следующего за днем окончания «камералки» |
новая редакция подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ |
Уменьшение совокупной обязанности или корректировку суммы ЕНП, которую ИФНС должны были провести с начала 2023 года, но не провели, разрешено отложить до 31 декабря |
статья 12 комментируемого закона |
Не возможно уменьшение совокаупной обязанности по декларации, если со дня истечения срока уплаты налога (взносов и т.д.) прошлое более 3-х лет. Появилось уточнение: 3 года считаются со дня истечения срока уплаты до дня подачи соответсткующей декларации, в т.ч. уточненной | новая редакция подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ |
До конца 2023 года нельзя распорядиться положительным сальдо на ЕНС в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, взносов и т.д. | статья 10 комментируемого закона (приостанавливает действие абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ) |
- 05.12.2023 Волонтеры смогут не платить НДФЛ за гранты в 2024 году
- 01.12.2023 ФНС пояснила, в каком случае с полученного в дар жилья не надо платить НДФЛ
- 28.11.2023 Как платить НДФЛ, если командированный не сдал документы по оплате арендованного жилья
- 04.12.2023 ГД одобрила ко II чтению закон об интеграции цифрового рубля в налоговую систему
- 29.11.2023 Мишустин сообщил о скором запуске налогового комитета РФ и Белоруссии
- 09.11.2023 Правительство РФ доработало поправки в НК, усложняющие уклонение от налогов
- 31.10.2023 Налог на вклады в 2023 году: как посчитать и сколько нужно отдавать
- 24.10.2023 Больничные и «детские» пособия: правила расчета и выплаты
- 20.10.2023 НДФЛ в 2023 году с применением прогрессивной шкалы
- 20.09.2023 Госдума приняла в I чтении закон об интеграции цифрового рубля в налоговую систему
- 30.08.2023 Новые штрафы и изменения в РФ с 1 сентября 2023 года
- 21.06.2023 Госдума приняла в I чтении законопроект о комплексных изменениях в налоговой сфере
- 03.12.2023
Налоговый орган
начислил НДФЛ, земельный налог, указывая на совершение обществом серии внутригрупповых взаимосвязанных сделок, направленных на создание искусственных условий по минимизации налоговых обязательств, повлекших причинение ущерба в особо крупном размере бюджетной системе РФ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждено умышленное искажение обществом сведений о фактах хозяй
- 28.11.2023
Вступившим в
законную силу судебным актом установлено, что в результате нарушения управляющим очередности погашения требований текущих кредиторов в бюджет РФ не была перечислена сумма текущих платежей по НДФЛ.Итог: требование удовлетворено, поскольку управляющий, действуя разумно и добросовестно, должен был погашать текущие обязательства по НДФЛ в режиме второй очередности текущих платежей; у управляющег
- 26.11.2023
Проверкой выявлено
наличие у договора управления, заключенного обществом с индивидуальным предпринимателем, признаков трудового договора, необоснованное неотражение выплаченных по договору вознаграждений в целях удержания НДФЛ и страховых взносов.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку при определении размера налоговой задолженности общества не были приняты во внимание уплаченные предпринима
- 26.06.2023
Об изменении
постановления в части прекращения исполнения постановления о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за осуществление незаконных валютных операций.Итог: требование удовлетворено, поскольку внесены изменения в законодательство, предусматривающие смягчение административной ответственности за совершенное заявителем административное правонарушение.
- 08.03.2017
Кассационная инстанция
считает, что все доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе (в том числе относительно непредставления обществом уточненной налоговой декларации за 2015 год, о неправомерной корректировке налогоплательщиком своих налоговых обязательств со ссылкой на копии платежных поручений), не опровергают выводы судов об отсутствии правовых основания для принятия инспекцией решения по рассматриваемому эпизоду
- 05.12.2023 Письмо Минфина России от 17.11.2023 г. № 03-04-05/110371
- 05.12.2023 Письмо Минфина России от 17.11.2023 г. № 03-04-06/110206
- 04.12.2023 Письмо Минфина России от 09.11.2023 г. № 03-04-09/106912
- 11.10.2023 Письмо Минфина России от 27.09.2023 г. № 03-04-09/91985
- 21.09.2023 Письмо Минфина России от 14.07.2023 г. № 03-03-06/1/65930
- 24.08.2023 Письмо ФНС России от 14.08.2023 г. № СД-4-3/10444
Комментарии