Прощение долга по займу для уволенного сотрудника и порядок составления 6-НДФЛ

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

В 2017 году был уволен сотрудник И., у сотрудника остался долг по ссудному договору.

Было заключено мировое соглашение, согласно которому принято решение: в случае своевременного погашения суммы основного долга проценты прощаются. Бывший сотрудник сумму основного долга своевременно погасил. В связи с этим у сотрудника И. возникает доход, с которого необходимо удержать НДФЛ. Так как бывший сотрудник давно уволен, возможности удержать НДФЛ у предприятия нет.

Долг фактически был прощен в 4 квартале 2022 года.

Было составлено уведомление физическому лицу о необходимости сдать форму 3-НДФЛ и уплатить налог самостоятельно.

Есть ли необходимость отражения данной ситуации в годовой форме 6-НДФЛ и 2-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налогоплательщику нет необходимости подавать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 г. в отношении суммы прощенного долга. Информация о таком доходе должна быть передана в налоговый орган налоговым агентом в составе годовой формы 6-НДФЛ.

Обоснование вывода:

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика - физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к физическим лицам, в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

При прощении долга с физического лица снимается обязанность по его погашению (ст. 415 ГК РФ) и у него возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности.

Поскольку ст. 217 НК РФ не содержит оснований для освобождения от налогообложения сумм прощенного долга (за некоторым исключением, не имеющим отношения к рассматриваемой ситуации), указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13%(15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Сказанное подтверждается разъяснениями контролирующих органов, в том числе применительно к прощению задолженности по заемному обязательству, включая начисленные, но непогашенные проценты. Смотрите, например, письма Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-05/80822, от 30.07.2018 N 03-04-06/54911, от 10.01.2018 N 03-04-05/310, от 17.07.2017 N 03-04-06/45347, от 26.08.2013 N 03-04-06/35108, от 28.06.2013 N 03-04-05/24715, ФНС России от 11.10.2012 N ЕД-4-3/17276 и др.

Организация, простившая долг, признается налоговым агентом. В ее обязанности входит исчисление НДФЛ, удержание исчисленной суммы из денежных выплат физическому лицу и перечисление удержанной суммы в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 17.08.2022 N СД-4-3/10775@).

НДФЛ исчисляется налоговым агентом в момент прекращения обязательства по уплате процентов в связи с прощением долга, в данном случае при исполнении физическим лицом условий мирового соглашения (подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поскольку каких-либо денежных выплат в пользу бывшего работника не производится, организация лишена возможности удержать исчисленный налог. Пунктом 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В настоящее время сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляется в составе формы 6-НДФЛ в качестве Приложения 1 (п. 1.1, п. 2 приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, п. 5.1, 5.7 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утвержденного этим приказом, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Рассматриваемая операция подлежит отражению в годовой форме 6-НДФЛ за 2022 год только в разделе 2 в полях:

- 110 "Сумма дохода, начисленного физическим лицам" - сумма прощенного долга;

- 120 "Количество физических лиц, получивших доход" - добавится 1 налогоплательщик;

- 140 "Сумма исчисленного налога" - сумма НДФЛ, исчисленная с суммы прощенных процентов;

- 170 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" - неудержанный НДФЛ.

В разделе 1 эта операция не отражается.

В Справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к 6-НДФЛ) (ранее оформлялась в качестве отдельной формы 2-НДФЛ):

- доход следует включить в месяц фактического получения (прощения долга) с кодом 4800 "Иные доходы", поскольку специального кода для такого вида дохода не предусмотрено (например, письма ФНС России от 17.11.2017 N ГД-4-11/23423@, от 06.07.2016 N БС-4-11/12127);

- в разделе 2 сумма прощенного долга и исчисленный НДФЛ в общем порядке будут формировать обобщенные данные в поле "Общая сумма дохода", в поле "Налоговая база" и в поле "Сумма налога исчисленная";

- в разделе 4 "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога" необходимо сформировать показатели в поле "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом" и в поле "Сумма неудержанного налога".

Смотрите также Вопрос: По какой форме необходимо сообщать о невозможности удержания НДФЛ за 2021 год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.).

На этом обязанности налогового агента будут считаться исполненными, а НДФЛ, не удержанный налоговым агентом, должен будет уплачиваться физлицом самостоятельно на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа в соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ. Обращаем внимание, что у физического лица в этом случае отсутствует обязанность по декларированию этого дохода и исчислению НДФЛ (подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). То есть налогоплательщику нет необходимости подавать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 г. в отношении рассматриваемого дохода; информация о нем должна быть передана в налоговый орган организацией в составе формы 6-НДФЛ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий