Доначисление страховых взносов по результатам камеральной налоговой проверки – бухгалтерские проводки

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

В отношении организации была проведена камеральная проверка за 2021 год. Вынесено решение о привлечении к ответственности, доначислены страховые взносы, НДФЛ, штраф и пени.

Полномочия руководителя были переданы управляющему ИП. ИФНС переквалифицировала в трудовые отношения и доначислила страховые взносы, НДФЛ.

1. Какими проводками начислить налоги и взносы в бухгалтерском и в налоговом учете по решению ИФНС, учитывая, что задолженность за предыдущий период (2021 год)?

2. За 2020 год ИФНС предлагает организации сдать уточненные расчеты по 6-НДФЛ, по страховым взносам. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете? На каком счете учитывать, если исправления внесены самостоятельно?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Уплата НДФЛ, начисленного по итогам налоговой проверки за 2021 год, налоговым агентом производится за счет собственных средств. Доначисленный налог не удерживается с доходов работника, не подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ, а также не принимается в расходы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете начисление отражается записью Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ".

При самостоятельном доначислении за 2020 год налоговый агент удерживает НДФЛ с работника при выплате ему текущих доходов (Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ"). Также следует внести исправления в расчет по форме 6-НДФЛ за 2020 год и представить справку по форме 2-НДФЛ за 2020 год по данному работнику. Сумма налога за 2020 г., удержанного при выплате доходов в текущем периоде, отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за текущий период.

Доначисление страховых взносов по результатам камеральной налоговой проверки отражается записью Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 69 (по отдельным субсчетам видов страховых взносов). Самостоятельно произведенное начисление - записью Дебет 91 "Прочие расходы" (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"- при существенной ошибке) Кредит 69 (по отдельным субсчетам видов страховых взносов). Доначисленные страховые взносы (как самостоятельно, так и по решению налогового органа) могут быть признаны в расходах для целей налогообложения прибыли. Следует также внести исправления в Расчеты по страховым взносам за периоды 2020 г. и, по согласованию с налоговой, за 2021 г.

Обоснование вывода:

НДФЛ за 2021 год

До 2020 года уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускалась (письмо Минфина России от 24.10.2019 N 03-04-06/81632).

В настоящее время согласно п. 9 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 325-ФЗ) уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона N 325-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 января 2020 года. Таким образом, положения п. 9 ст. 226 НК РФ подлежат применению, начиная с проверяемого периода 2020 год (письмо ФНС России от 23.04.2021 N БС-4-11/5630@).

То есть в данном случае налоговый орган вправе производить взыскание НДФЛ за 2021 год за счет собственных средств налогового агента.

При этом исходя из п. 5 ст. 208 НК РФ уплаченные таким образом суммы НДФЛ не признаются доходами физического лица (письмо Минфина России от 27.03.2020 N 03-04-05/24533).

По мнению ФНС России, основания для дальнейшего удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работника, с которым трудовые отношения не прекращены, отсутствуют. Суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, также не подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ (письма ФНС России от 10.01.2020 N БС-4-11/85@, от 23.04.2021 N БС-4-11/5630@).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.01.2020 N 03-11-09/5344, расходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки, для налогового агента являются экономически необоснованными. Соответственно, учесть в расходах сумму уплаченного налоговым агентом НДФЛ, доначисленного по результатам проверки, для целей налога на прибыль нельзя.

Исходя из п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)(далее - Положение) решение налогового органа по результатам проверки является основанием для отражения в бухгалтерском учете доначисленных налогов.

Суммы доначисленных налогов признаются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

НДФЛ за 2020 год

Налоговый агент при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производит за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (пп. 1, 4 ст. 54 НК РФ).

В данной ситуации в 2020 году физлицу был выплачен доход, но налог не был удержан. Доход также не был отражен в расчете по форме 6-НДФЛ и в справке по форме 2-НДФЛ за 2020 год.

Согласно письму ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@, если организация - налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, то после выявления данного факта она обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет.

Смотрите также письмо ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@, Вопрос: Переквалификация выплат прошлого отчетного периода в пользу налогоплательщика НПД в выплаты физлицу, не имеющему данного статуса. Корректировка отчетности, доначисление взносов и НДФЛ, бухгалтерский учет (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.).

Таким образом, ввиду того, что сотрудник продолжает работать в организации и организация приняла решение самостоятельно внести исправления, следует удержать налог за 2020 год из текущих доходов данного сотрудника.

Необходимо также представить в налоговый орган уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ и справку по форме 2-НДФЛ за 2020 год (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Корректировка сведений производится с использованием форм, по которым подавались первоначальные сведения за соответствующие периоды (пп. 5, 6 ст. 81 НК РФ).

В уточненном расчете 6-НДФЛ за 2020 г. следует изменить строки 020, 040 Раздела 1 с учетом произведенного перерасчета (п.п. 3.1, 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Раздел 2 не корректируется. Так как удержание НДФЛ будет произведено в текущем периоде, то строка 080 не заполняется.

Суммы удержанного налога отразите в расчете по форме 6-НДФЛ в текущем периоде (то есть периоде, в котором фактически произведено удержание налога), включив сумму удержания в Раздел 1 (в строки 020, 021 и 022) и в строку 160 разд. 2 (п.п. 3.1, 3.2, 4.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, утвержденного приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, Письма ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 11.02.2022 N БС-3-11/1230@).

После удержания НДФЛ за 2020 год в текущем периоде отразите данные о начисленном, удержанном и перечисленном налоге в справке по форме 2-НДФЛ за 2020 год.

При удержании НДФЛ из заработной платы работника в текущем периоде произведите запись: Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ".

Страховые взносы

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы взноса, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам (п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@).

Сведения из расчетов о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование передаются ПФР для их дальнейшего персонифицированного отражения на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах ПФР (п. 1 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, подп. 13 п. 2 ст. 6 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, Порядок взаимодействия территориальных отделений ПФР с ФНС по субъектам РФ от 21.09.2016 N ММВ-23-1/20/4И). Налоговые органы настаивают на представлении уточненного расчета по страховым взносам при любом изменении в сведениях о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих отражению на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в прошлом расчетном периоде (письма Минфина России от 18.01.2022 N 03-15-05/2136, от 26.07.2018 N 03-15-06/52554, ФНС России от 10.11.2021 N БС-4-11/15760, от 14.01.2019 N БС-4-11/228).

Уточненный расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в период, за который вносятся соответствующие изменения (п.п. 5, 7 ст. 81 НК РФ). Смотрите хронологическую справку о периодах действия форм РСВ.

В уточненный расчет включаются те его разделы и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п. 1.2 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@).

Раздел 3 включается в уточненный расчет только в отношении тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения), в данном случае, по одному физическому лицу. Смотрите также Энциклопедию решений. Уточненный расчет по страховым взносам.

Таким образом, организации необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие периоды 2020 и 2021 года. До представления уточненных расчетов организации следует уплатить сумму взносов и пени (пп. 4, 7 ст. 75 НК РФ). Представление уточненного расчета за 2021 г. рекомендуем согласовать с налоговым органом, а затем сверить отражения в карточке расчетов с бюджетом сумм доначисленных взносов по уточненному расчету за 2021 год, с тем чтобы не произошло задвоение доначисления взносов по уточненному РСВ и по акту (решению) камеральной проверки.

Доначисленные суммы страховых взносов (по результатам проверки и самостоятельно) могут быть признаны для целей налогообложения прибыли организации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в частности, в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Не запрещено признавать в расходах по налогу на прибыль суммы страховых взносов, доначисленные по актам проверок (письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7994).

Самостоятельное доначисление налогов и страховых взносов в бухгалтерском учете осуществляется, как правило, в соответствии с положениями ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).

Порядок исправления ошибки зависит от существенности ошибки, которая определяется организацией самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010, Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).

В случае если исправляется несущественная ошибка прошлого периода, то доначисление страховых взносов отражается в периоде ее выявления (п. 14 ПБУ 22/2010) следующей записью: Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 69 (по отдельным субсчетам видов страховых взносов) - доначислены страховые взносы, относящиеся к выплатам за прошлые периоды.

Если ошибка является существенной, то вместо счета 91 используется счет 84 Нераспределенная прибыль (п. 9 ПБУ 22/2010).

Пени и штрафы согласно п. 76 Положения отражаются записями по Дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Вместо счета 99 можно использовать счет 91 "Прочие расходы" (см. Вопрос: На какой счет списывать пени по налогам: 91 "Прочие расходы" или 99 "Прибыли и убытки"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021)).

При расчете налогооблагаемой прибыли такие пени и штрафы в состав расходов не включаются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Смотрите подробнее Энциклопедия решений. Учет пеней, штрафов и иных санкций по налогам и страховым взносам.

К сведению:

Механизм зачета налога, уплаченного ИП при применении УСН с полученного вознаграждения, не предусмотрен для налогового агента при удержании им НДФЛ. Рекомендуем ИП после удержания НДФЛ налоговым агентом за 2020 год представить корректирующую декларацию по УСН с целью возврата налога, уплаченного им с полученного вознаграждения. Для уточнения правильности подхода рекомендуем уточнить в налоговом органе. Организация также вправе обратиться за разъяснениями в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 4 п. 1 ст. 32, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Например, обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий