Аналитика / Налогообложение / Доначисление страховых взносов по результатам камеральной налоговой проверки – бухгалтерские проводки
Доначисление страховых взносов по результатам камеральной налоговой проверки – бухгалтерские проводки
Порядок отражения ошибки в отчетности
29.12.2022Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
В отношении организации была проведена камеральная проверка за 2021 год. Вынесено решение о привлечении к ответственности, доначислены страховые взносы, НДФЛ, штраф и пени.
Полномочия руководителя были переданы управляющему ИП. ИФНС переквалифицировала в трудовые отношения и доначислила страховые взносы, НДФЛ.
1. Какими проводками начислить налоги и взносы в бухгалтерском и в налоговом учете по решению ИФНС, учитывая, что задолженность за предыдущий период (2021 год)?
2. За 2020 год ИФНС предлагает организации сдать уточненные расчеты по 6-НДФЛ, по страховым взносам. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете? На каком счете учитывать, если исправления внесены самостоятельно?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Уплата НДФЛ, начисленного по итогам налоговой проверки за 2021 год, налоговым агентом производится за счет собственных средств. Доначисленный налог не удерживается с доходов работника, не подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ, а также не принимается в расходы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете начисление отражается записью Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ".
При самостоятельном доначислении за 2020 год налоговый агент удерживает НДФЛ с работника при выплате ему текущих доходов (Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ"). Также следует внести исправления в расчет по форме 6-НДФЛ за 2020 год и представить справку по форме 2-НДФЛ за 2020 год по данному работнику. Сумма налога за 2020 г., удержанного при выплате доходов в текущем периоде, отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за текущий период.
Доначисление страховых взносов по результатам камеральной налоговой проверки отражается записью Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 69 (по отдельным субсчетам видов страховых взносов). Самостоятельно произведенное начисление - записью Дебет 91 "Прочие расходы" (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"- при существенной ошибке) Кредит 69 (по отдельным субсчетам видов страховых взносов). Доначисленные страховые взносы (как самостоятельно, так и по решению налогового органа) могут быть признаны в расходах для целей налогообложения прибыли. Следует также внести исправления в Расчеты по страховым взносам за периоды 2020 г. и, по согласованию с налоговой, за 2021 г.
Обоснование вывода:
НДФЛ за 2021 год
До 2020 года уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускалась (письмо Минфина России от 24.10.2019 N 03-04-06/81632).
В настоящее время согласно п. 9 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 325-ФЗ) уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.
В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона N 325-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 января 2020 года. Таким образом, положения п. 9 ст. 226 НК РФ подлежат применению, начиная с проверяемого периода 2020 год (письмо ФНС России от 23.04.2021 N БС-4-11/5630@).
То есть в данном случае налоговый орган вправе производить взыскание НДФЛ за 2021 год за счет собственных средств налогового агента.
При этом исходя из п. 5 ст. 208 НК РФ уплаченные таким образом суммы НДФЛ не признаются доходами физического лица (письмо Минфина России от 27.03.2020 N 03-04-05/24533).
По мнению ФНС России, основания для дальнейшего удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работника, с которым трудовые отношения не прекращены, отсутствуют. Суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, также не подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ (письма ФНС России от 10.01.2020 N БС-4-11/85@, от 23.04.2021 N БС-4-11/5630@).
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.01.2020 N 03-11-09/5344, расходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, доначисленных и взысканных за счет собственных средств налогового агента по итогам налоговой проверки, для налогового агента являются экономически необоснованными. Соответственно, учесть в расходах сумму уплаченного налоговым агентом НДФЛ, доначисленного по результатам проверки, для целей налога на прибыль нельзя.
Исходя из п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)(далее - Положение) решение налогового органа по результатам проверки является основанием для отражения в бухгалтерском учете доначисленных налогов.
Суммы доначисленных налогов признаются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
НДФЛ за 2020 год
Налоговый агент при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производит за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (пп. 1, 4 ст. 54 НК РФ).
В данной ситуации в 2020 году физлицу был выплачен доход, но налог не был удержан. Доход также не был отражен в расчете по форме 6-НДФЛ и в справке по форме 2-НДФЛ за 2020 год.
Согласно письму ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@, если организация - налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, то после выявления данного факта она обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет.
Смотрите также письмо ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@, Вопрос: Переквалификация выплат прошлого отчетного периода в пользу налогоплательщика НПД в выплаты физлицу, не имеющему данного статуса. Корректировка отчетности, доначисление взносов и НДФЛ, бухгалтерский учет (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.).
Таким образом, ввиду того, что сотрудник продолжает работать в организации и организация приняла решение самостоятельно внести исправления, следует удержать налог за 2020 год из текущих доходов данного сотрудника.
Необходимо также представить в налоговый орган уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ и справку по форме 2-НДФЛ за 2020 год (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Корректировка сведений производится с использованием форм, по которым подавались первоначальные сведения за соответствующие периоды (пп. 5, 6 ст. 81 НК РФ).
В уточненном расчете 6-НДФЛ за 2020 г. следует изменить строки 020, 040 Раздела 1 с учетом произведенного перерасчета (п.п. 3.1, 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Раздел 2 не корректируется. Так как удержание НДФЛ будет произведено в текущем периоде, то строка 080 не заполняется.
Суммы удержанного налога отразите в расчете по форме 6-НДФЛ в текущем периоде (то есть периоде, в котором фактически произведено удержание налога), включив сумму удержания в Раздел 1 (в строки 020, 021 и 022) и в строку 160 разд. 2 (п.п. 3.1, 3.2, 4.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, утвержденного приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, Письма ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 11.02.2022 N БС-3-11/1230@).
После удержания НДФЛ за 2020 год в текущем периоде отразите данные о начисленном, удержанном и перечисленном налоге в справке по форме 2-НДФЛ за 2020 год.
При удержании НДФЛ из заработной платы работника в текущем периоде произведите запись: Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ".
Страховые взносы
При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы взноса, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам (п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@).
Сведения из расчетов о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование передаются ПФР для их дальнейшего персонифицированного отражения на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах ПФР (п. 1 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, подп. 13 п. 2 ст. 6 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, Порядок взаимодействия территориальных отделений ПФР с ФНС по субъектам РФ от 21.09.2016 N ММВ-23-1/20/4И). Налоговые органы настаивают на представлении уточненного расчета по страховым взносам при любом изменении в сведениях о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих отражению на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в прошлом расчетном периоде (письма Минфина России от 18.01.2022 N 03-15-05/2136, от 26.07.2018 N 03-15-06/52554, ФНС России от 10.11.2021 N БС-4-11/15760, от 14.01.2019 N БС-4-11/228).
Уточненный расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в период, за который вносятся соответствующие изменения (п.п. 5, 7 ст. 81 НК РФ). Смотрите хронологическую справку о периодах действия форм РСВ.
В уточненный расчет включаются те его разделы и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п. 1.2 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@).
Раздел 3 включается в уточненный расчет только в отношении тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения), в данном случае, по одному физическому лицу. Смотрите также Энциклопедию решений. Уточненный расчет по страховым взносам.
Таким образом, организации необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие периоды 2020 и 2021 года. До представления уточненных расчетов организации следует уплатить сумму взносов и пени (пп. 4, 7 ст. 75 НК РФ). Представление уточненного расчета за 2021 г. рекомендуем согласовать с налоговым органом, а затем сверить отражения в карточке расчетов с бюджетом сумм доначисленных взносов по уточненному расчету за 2021 год, с тем чтобы не произошло задвоение доначисления взносов по уточненному РСВ и по акту (решению) камеральной проверки.
Доначисленные суммы страховых взносов (по результатам проверки и самостоятельно) могут быть признаны для целей налогообложения прибыли организации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в частности, в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Не запрещено признавать в расходах по налогу на прибыль суммы страховых взносов, доначисленные по актам проверок (письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7994).
Самостоятельное доначисление налогов и страховых взносов в бухгалтерском учете осуществляется, как правило, в соответствии с положениями ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
Порядок исправления ошибки зависит от существенности ошибки, которая определяется организацией самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010, Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).
В случае если исправляется несущественная ошибка прошлого периода, то доначисление страховых взносов отражается в периоде ее выявления (п. 14 ПБУ 22/2010) следующей записью: Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 69 (по отдельным субсчетам видов страховых взносов) - доначислены страховые взносы, относящиеся к выплатам за прошлые периоды.
Если ошибка является существенной, то вместо счета 91 используется счет 84 Нераспределенная прибыль (п. 9 ПБУ 22/2010).
Пени и штрафы согласно п. 76 Положения отражаются записями по Дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Вместо счета 99 можно использовать счет 91 "Прочие расходы" (см. Вопрос: На какой счет списывать пени по налогам: 91 "Прочие расходы" или 99 "Прибыли и убытки"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021)).
При расчете налогооблагаемой прибыли такие пени и штрафы в состав расходов не включаются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Смотрите подробнее Энциклопедия решений. Учет пеней, штрафов и иных санкций по налогам и страховым взносам.
К сведению:
Механизм зачета налога, уплаченного ИП при применении УСН с полученного вознаграждения, не предусмотрен для налогового агента при удержании им НДФЛ. Рекомендуем ИП после удержания НДФЛ налоговым агентом за 2020 год представить корректирующую декларацию по УСН с целью возврата налога, уплаченного им с полученного вознаграждения. Для уточнения правильности подхода рекомендуем уточнить в налоговом органе. Организация также вправе обратиться за разъяснениями в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 4 п. 1 ст. 32, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Например, обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.
Темы: Порядок уплаты  Облагаемые доходы  
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 28.02.2022 Каковы правила освобождения стоимости путевки от налога?
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 11.02.2022 В 6-НДФЛ отражается только та зарплата, которая была начислена и выплачена сотрудникам
- 10.02.2022 Имущество в аренду – кто платит налоги?
- 06.10.2024 Порядок обложения НДФЛ суммы материальной помощи сотруднику
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 02.10.2023 Продажа имущества от тети племяннику и вопрос расчета НДФЛ
- 03.07.2023 Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для 12% ставки при выплате дивидендов генеральному директору
- 03.07.2023 Премия для мобилизованных работников и НДФЛ
- 18.09.2024
Оспариваемым решением
заявителю доначислен НДФЛ, начислены пени и штраф.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как установлен факт получения заявителем дохода от реализации земельных участков, непосредственно связанного с предпринимательской деятельностью.
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДФЛ и штраф в связи с тем, что при выплате доходов физическим лицам в рамках договоров аренды транспортных средств с экипажем обществом не был исчислен и удержан НДФЛ из доходов физических лиц при фактической выплате.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в качест
- 04.02.2024
Налоговый орган
взыскал с налогоплательщика НДФЛ, пени и штраф за счет денежных средств, находящихся на счетах последнего. Налогоплательщик заявил, что он переплатил НДФЛ.Итог: в удовлетворении части требования отказано, поскольку за налогоплательщиком в спорный период числится задолженность по уплате НДФЛ и поскольку он пропустил срок на оспаривание требований. Производство по требованию о признании нед
- 31.07.2024
Начислены НДФЛ,
страховые взносы, пени, штрафы на компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей работниками, постоянная работа которых имеет разъездной характер или вахтовый метод.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как спорные выплаты входят в систему оплаты труда, не являются возмещением понесенных расходов, имеют фиксированный размер за каждый отработанный день и,
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 19.04.2023
Обществом как
налоговым агентом не удержан НДФЛ с сумм, перечисленных руководителю и иным лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей и плательщиков налога на профессиональный доход (НПД), за аренду транспортных средств и оказание услуг по управлению.Итог: требование удовлетворено, поскольку предметом договора аренды является переход имущественных прав, выплаты не подпадают под ограничения, уст
- 10.10.2024 Письмо Минфина России от 18.09.2024 г. № 03-04-05/89004
- 07.10.2024 Письмо Минфина России от 12.03.2024 г. № 03-04-05/22046
- 07.10.2024 Письмо Минфина России от 29.07.2024 г. № 03-04-05/70522
- 27.09.2024 Письмо Минфина России от 23.08.2024 г. № 03-04-05/79668
- 25.09.2024 Письмо Минфина России от 25.07.2024 г. № 03-04-05/69611
- 17.09.2024 Письмо Минфина России от 22.07.2024 г. № 03-04-05/68216
Комментарии