Порядок применения прогрессивной ставки НДФЛ (15%) по дивидендам

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Каков порядок применения прогрессивной ставки НДФЛ (15%) по дивидендам, если на момент их выплаты доход физического лица от этой же организации в виде зарплаты превысил 5 млн. руб.?

С 2021 года в отношении доходов, превышающих 5 млн. рублей в год, применяется повышенная ставка НДФЛ (Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ). Причем по общему правилу для физического лица - налогового резидента РФ ставка определяется по совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ):

- 13% - если сумма таких налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма указанных налоговых баз за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Исключение - доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Совокупность указанных налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка 13% (15%), включает в себя в том числе:

1) налоговую базу по доходам от долевого участия

9) основную налоговую базу, которую формируют в том числе доходы в виде оплаты труда.

То есть в общем случае для применения так называемой прогрессивной ставки НДФЛ указанные налоговые базы суммируются. Заметим, каждая из налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, определяется отдельно. Смотрите также п. 1 ст. 225 НК РФ.

Однако в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ установлено исключение - при исчислении НДФЛ налоговыми агентами прогрессивные налоговые ставки применяются к каждой налоговой базе отдельно.

Иными словами, в течение первых двух лет налоговые базы не должны суммироваться. Например, если физлицо в январе 2021 года получит 4 млн руб. дивидендов и 2 млн руб. в качестве зарплаты, то для исчисления НДФЛ эти доходы будут рассматриваться отдельно, и поскольку каждый из них не превысил 5 млн руб, НДФЛ будет исчислен по каждой из этих налоговых баз по ставке 13% (Подробнее в Энциклопедии решений. Как уплачивать НДФЛ по прогрессивной ставке 15% с доходов, превышающих 5 млн рублей?).

Кроме того в п. 3 ст. 214 НК РФ (регламентирующей особенности уплаты НДФЛ с дивидендов) прямо сказано, что при определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с настоящим пунктом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в подп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. То есть в силу этой нормы НДФЛ с дивидендов исчисляется по ставке, зависящей исключительно от размера налоговой базы по доходам от долевого участия.

В свою очередь, по итогам налогового периода налоговый орган действительно сравнивает общую сумму налога, исчисленную в порядке, установленном ст. 255 НК РФ, с совокупностью суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной физлицом по декларации, и на превышение направляет в адрес налогоплательщика уведомление о доплате НДФЛ (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Данная норма актуальна, прежде всего, при получении налогоплательщиком доходов от нескольких организаций (налоговых агентов) (письма Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-05/46440, ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-11/10963@).

К сожалению, формулировки ч. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ не позволяют распространить исключения в части расчета по отдельным налоговым базам на случаи исчисления НДФЛ налоговым органом в порядке ст. 255 и п. 6 ст. 228 НК РФ. В связи с чем мы усматриваем некоторую неопределенность (нелогичность) для ситуации, когда доходы в виде дивидендов и в виде оплаты труда получены от одного налогового агента. Получается, с одной стороны, налоговый агент не может самостоятельно суммировать налоговые базы, чтобы сразу исчислить налог по повышенной ставке 15% и удержать его из выплачиваемых доходов (см. рекомендованный материал). В то время как общий порядок исчисления налога налоговым органом требует доплатить налог, исчисленный по итогам налогового периода по сумме налоговых баз.

К сожалению, оперативно мы не встретили официальных разъяснений по данному вопросу.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий