Организация может учесть затраты на услуги нотариуса в составе расходов по налогу на прибыль

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

Ответ прошел контроль качества

Общество приобрело долю в уставном капитале компании или получило как вклад в имущество. При этом было уплачено нотариусу за совершение нотариальных действий - регистрация договора, согласие супруга - 150 000,00 руб. Как в налоговом учёте отражаются указанные расходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация может учесть затраты на услуги нотариуса в составе расходов по налогу на прибыль по подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что расходы понесены в пределах тарифов. Документальным подтверждением таких расходов может справка (выписка) из реестра для регистрации нотариальных действий нотариуса.

Кроме того, услуги правового и технического характера, взимаемые нотариусом, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, как юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Обоснование позиции:

В соответствии с подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Обращаем внимание, что подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержит условие о том, что нотариальное оформление должно носить обязательный характер. Таким образом, затраты фирмы в виде платы за нотариальное оформление, которое не является обязательным по законодательству, учитывают в составе прочих расходов полностью. Такая точка зрения подтверждается письмом УФНС России по г. Москве от 21.01.2003 N 26-12/4439.

Порядок оплаты нотариальных действий и других услуг, оказываемых при осуществлении нотариальной деятельности, установлен Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы о нотариате).

Статьей 22 Основ о нотариате установлено, что за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах.

Размеры государственной пошлины определены в п. 1 ст. 333.24 НК РФ.

За совершение аналогичных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах.

За совершение действий, в отношении которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ о нотариате.

Таким образом, по сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нормы уплаты государственных пошлин утверждены в ст. 333.24 НК РФ, а по сделкам, которые не обязательно нотариально заверять, тарифы взимаются в пределах норматива, определенного в ст. 22.1 Основ о нотариате.

Плата за нотариальное оформление сверх установленных тарифов в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 39 ст. 270 НК РФ). Аналогичное мнение представлено в письмах Минфина России от 25.07.2012 N 03-03-06/1/360, от 30.05.2012 N 03-03-06/2/69, УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063566.

При этом Минфин России сообщает, что толкование норм, касающихся оплаты нотариальных действий и других услуг, оказываемых нотариусами, занимающимися частной практикой, а также освобождения от уплаты нотариального тарифа за совершение нотариальных действий нотариусами, занимающимися частной практикой, входит в компетенцию Министерства юстиции Российской Федерации. Таким образом, по вопросам о порядке взимания нотариальных тарифов налогоплательщикам необходимо обращаться в Министерство юстиции Российской Федерации (смотрите письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-05-06-03/95, от 26.02.2008 N 03-05-06-03/03, от 08.12.2006 N 03-06-03-04/98).

Чаще всего вместе с нотариальным тарифом нотариусом взимается плата за услуги правового и технического характера.

В письме Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843 говорится, что услуги правового и технического характера, взимаемые нотариусом, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, как юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги. Аналогичные выводы содержатся и в письмах Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198, от 16.11.2007 N 03-03-06/2/217.

По мнению МНС России (письмо от 14.04.2004 N 33-0-11/285@), в первичном документе, подтверждающем оказание услуг нотариусом, должно быть указание о совершении нотариального действия и о размере тарифа. Таким документом может являться выписка из реестра нотариальных действий, оформленная нотариусом.

Так, согласно статье 50 Основ о нотариате все нотариальные действия подлежат регистрации в реестре. Нотариус обязан выдавать выписки из реестра по письменному заявлению организаций и лиц, указанных в частях третьей и четвертой ст. 5 и в ст. 28 Основ о нотариате.

Следовательно, для получения выписки из реестра по совершенному нотариальному действию необходимо обратиться к нотариусу (Вопрос: Что является документом, подтверждающим оплату услуг нотариуса? (ответ Министерства юстиции Российской Федерации)).

Такая выписка из реестра выдаётся нотариусом в виде справки (выписки) из реестра для регистрации нотариальных действий нотариуса по форме, утвержденной приказом Минюста России от 30.09.2020 N 226, с указанием нотариальных действий и тарифа.

В свою очередь, в силу ст. 16 Основ о нотариате нотариус обязан хранить в тайне сведения, которые стали ему известны в связи с осуществлением его профессиональной деятельности.

Таким образом, информация, зарегистрированная в реестре для совершения нотариальных действий с указанием их содержания, имеющаяся в нотариально оформленных документах, является нотариальной тайной, и в силу ст. 16 Основ о нотариате не может разглашаться путем отражения ее в справках, выдаваемых при совершении нотариальных действий.

Необходимо отметить, что нотариусы, работающие в государственных нотариальных конторах и частные нотариусы взимают нотариальный тариф, проверка правильности исчисления которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю в сфере нотариата, и его территориальными органами либо нотариальными палатами в рамках контроля за профессиональной деятельностью нотариуса соответственно (ст. 34 Основ о нотариате). При этом в рассматриваемой ситуации в полученных от нотариуса документах поименованы оказанные нотариусом услуги (за удостоверение договора, за удостоверение согласия супруга на сделку), указаны суммы государственной пошлины, взимаемой для совершения нотариальных действий, а также содержится указание на тот факт, что соответствующие суммы за совершение нотариальных действий уплачены по тарифам. Соответственно, отсутствуют основания полагать, что суммы, указанные в документах нотариуса, не соответствуют установленным тарифам. Аналогичные выводы содержатся и в решении Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 26.12.2014 по делу N А81-3707/2014.

В части порядка признания указанных расходов в налоговом учёте, отметим, что организация, определяющая доходы и расходы методом начисления, признает расходы по оплате нотариальных действий в порядке, установленном в статье 272 НК РФ.

Требование о наличии акта приемки-передачи услуг (работ) в целях признания расходов установлено только для работ и услуг производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ). Нотариальные действия к указанным услугам не относятся (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Поскольку плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление учитывается в составе прочих расходов, датой их осуществления считается дата расчетов или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Соответственно, такие расходы могут признаваться на дату составления справки нотариуса или иного аналогичного документа. Дополнительно оформлять акт об оказании услуг при наличии справки нотариуса не требуется.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий