Сотрудники – иностранцы: по какой ставке следует рассчитывать НДФЛ

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

В российской организации работают иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.

С применением какой ставки должна облагаться НДФЛ выплачиваемая им заработная плата (30 или 13 процентов)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Независимо от налогового статуса работающих в организации на основании патента иностранцев (налоговый резидент РФ или нет) налогообложение их доходов в виде заработной платы с применением налоговой ставки 30 процентов не осуществляется. В общем случае в отношении таких доходов применяется ставка НДФЛ 13 процентов.

Обоснование вывода:

Налоговые ставки по НДФЛ (далее также - налог) установлены ст. 224 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

- 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

При этом в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами указанные ставки применяются к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).

Приведенные налоговые ставки подлежат применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ (ст. 207 НК РФ), подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ. Соответственно, они применяются и в отношении доходов в виде заработной платы.

Следовательно, если работающие в организации иностранцы, осуществляющие трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, являются налоговыми резидентами РФ, выплачиваемая им заработная плата облагается НДФЛ с применением ставок, установленных п. 1 ст. 224 НК РФ, в частности по ставке 13 процентов.

На основании п. 3 ст. 224 НК РФ по общему правилу доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30 процентов. Одним из исключений из данного правила являются доходы иностранных граждан - работников организаций, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, от осуществления такой трудовой деятельности, которые облагаются по ставке, установленной п. 3.1 ст. 224 НК РФ:

- 13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Следовательно, если работающие в организации на основании патента иностранцы не являются налоговыми резидентами РФ, выплачиваемая им заработная плата облагается НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3.1 ст. 224 НК РФ, то есть изначально также по ставке 13 процентов.

Таким образом, независимо от налогового статуса работающих в организации на основании патента иностранцев (налоговый резидент РФ или нет) налогообложение их доходов в виде заработной платы с применением налоговой ставки 30 процентов не осуществляется. В общем случае в отношении таких доходов применяется ставка НДФЛ в размере 13 процентов.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий