|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Льгота по НДФЛ для компенсации оплаты стоимости проезда работающих членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера
Льгота по НДФЛ для компенсации оплаты стоимости проезда работающих членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера
Исчисление сумм НДФЛ согласно п. 3 ст. 226 НК РФ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода
25.05.2020Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Компенсация (оплата стоимости проезда работающих членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска на территории Российской Федерации и обратно) предусмотрена коллективным договором. Льготы по НДФЛ с 2020 года нет.
1. Работник получает аванс на приобретение билетов (сумма может быть приблизительной по справке о стоимости билетов по маршруту следования). В этом случае работник в течение десяти рабочих дней после выхода на работу по окончании отпуска отчитывается по произведенным расходам. Оформляется авансовый отчет. Сумма полученного ранее аванса: может совпадать с фактическими расходами; может быть больше (тогда работнику будет произведена доплата); может быть меньше (тогда разница либо удерживается из заработной платы работника, либо работник ее вносит на расчетный счет организации).
2. Работник аванс на приобретение билетов не берет, а отчитывается по фактически произведенным расходам уже после отпуска. Компенсация стоимости проезда перечисляется работнику в день утверждения авансового отчета.
В какой момент следует удерживать НДФЛ с сумм оплаты стоимости проезда работающих членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска на территории Российской Федерации и обратно, производимой на основании статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации НДФЛ следует удерживать в момент перечисления работнику сумм компенсации, независимо от того, является ли такое перечисление авансом, доплатой или окончательным расчетом.
Обоснование вывода:
Исчисление сумм НДФЛ согласно п. 3 ст. 226 НК РФ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.
Дата фактического получения дохода (ДФПД) определяется на основании п. 1 ст. 223 НК РФ и зависит от вида дохода. В частности, ДФПД определяется как день выплаты дохода (не являющегося формой оплаты труда), в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Для отдельных видов доходов ст. 223 НК РФ предусмотрены особенности определения ДФПД, однако эти особенности не имеют отношения к рассматриваемому случаю.
Хотя в рассматриваемом случае на основании представленных сотрудником документов оформляется авансовый отчет, однако работник находился не в командировке, а в отпуске, следовательно, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ не применяется.
Компенсацию оплаты стоимости проезда нельзя признать частью системы оплаты труда. В отношении гарантированной законом компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работников (и членов их семей), работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, Верховный Суд РФ в решении от 14.06.2018 N АКПИ18-393 указал, что данные выплаты не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым работникам в рамках трудовых отношений.
Рассматриваемую компенсацию невозможно признать и доходом в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), т.к. билеты приобретает не организация, а непосредственно работник.
Следовательно, датой фактического получения дохода в виде компенсации стоимости проезда в отпуск является дата его выплаты работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На эту же дату налоговый агент должен исчислить и удержать с них НДФЛ, а перечислить его в бюджет не позднее следующего дня (п.п. 3-6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, НДФЛ следует удерживать в момент перечисления работнику сумм компенсации, независимо от того, является ли такое перечисление авансом, доплатой или окончательным расчетом.
В случае, если фактические расходы окажутся меньше ранее выданного аванса, организации (налоговому агенту) следует действовать аналогично случаям излишне выплаченной по ошибке заработной платы и, соответственно, излишне удержанного НДФЛ.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.