Аналитика / Налогообложение / Международные морские перевозки и льгота по налогу на прибыль
Международные морские перевозки и льгота по налогу на прибыль
Организации следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в перевозках по России
06.09.2019Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
Организация осуществляет морские перевозки из порта г. Новороссийска в иностранный порт наливных грузов (нефтепродуктов). Подтверждает нулевую ставку НДС по ст. 164 НК РФ. Судно находится в распоряжении организации на основании бэрбоутного договора, зарегистрировано в Российском Международном Реестре Судов. Организация пользуется льготой по налогу на прибыль. Наряду с этими операциями она также начала деятельность по перевозкам товара в РФ, например, перевозку груза (нефтепродуктов) из порта г. Порткавказа в порт г. Новороссийска и выдачу его на другое судно. Также осуществляет смешение нефтепродуктов на судне и выставляет реализацию контрагенту.
Подпадают ли новые виды деятельности под льготу, предусмотренную пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ? Если нет, то как учитывать расходы и доходы от деятельности? Каковы особенности?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если судно используется для осуществления перевозок грузов, при которых пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах РФ, положения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются.
При этом организации следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в перевозках по России.
Обоснование вывода:
Если судно используется для осуществления перевозок грузов, при которых пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах РФ, то положения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются (письма Минфина России от 05.03.2018 N 03-03-06/1/13659, от 11.02.2016 N 03-03-06/1/7299, от 13.01.2016 N 03-03-06/1/418).
В таком случае организации следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в перевозках по России.
При этом в отношении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, Минфин России и ФНС России предлагают распределять такие расходы пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика на основании п. 1 ст. 272 НК РФ (письма Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/1/31, от 30.11.2009 N 03-03-06/1/777, от 08.07.2008 N 03-03-06/1/390, ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15506@).
Таким образом, налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций будет определяться только по деятельности, связанной с каботажными перевозками.
Определить сумму расходов, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, можно по следующей формуле:
Сумма расходов, относящихся к каботажным перевозкам = (Доход от деятельности по каботажным перевозкам / Доход от обоих видов деятельности) х Сумма расходов.
Рассмотрим на примере.
Доход от деятельности по международным перевозкам за отчетный период составил 700 000 руб.
Доход от деятельности по каботажным перевозкам - 300 000 руб.
Всего доход от обоих видов деятельности составил 1 000 000 руб. (700 000 + 300 000).
Общая сумма расходов в целях осуществления обоих видов деятельности, которые невозможно прямо отнести к тому или иному виду, составила 400 000 руб.
Определим сумму, которую можно отнести в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по приведенной выше формуле:
(300 000 руб. / 1 000 000 руб.) х 400 000 руб. = 120 000 руб.
Остальная сумма расходов 280 000 руб. для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как относится к деятельности по эксплуатации судов в международных перевозках.
Еще раз обращаем внимание, пропорциональному распределению подлежат только те расходы, в отношении которых нельзя четко установить, в отношении какого вида деятельности они были осуществлены, т.е. те затраты, которые невозможно выделить с помощью прямого счета. Например, в полной мере это относится к общехозяйственным расходам. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации распределению также могут подлежать и такие расходы, как заработная плата экипажей, а также фрахтовые платежи и другие расходы.
В том случае, если можно установить факт прямого использования приобретенных товаров (работ, услуг) именно в целях осуществления каждого конкретного вида деятельности, произведенные расходы по таким товарам (работам, услугам) пропорциональному распределению не подлежат.
То есть если расходы можно прямо отнести к деятельности по каботажным перевозкам, они должны быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме. Расходы, которые можно прямо отнести к деятельности по международным перевозкам, из расчета налоговой базы по налогу на прибыль исключаются.
Порядок ведения раздельного учета, а также перечень доходов и расходов, подлежащих раздельному учету, должен быть установлен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.
При этом к вопросам раздельного учета могут быть отнесены вопросы учета как прямых расходов (учитываемых в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство"), так и косвенных расходов (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п.), а также вопросы учета расходов для целей формирования себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) (ст.ст. 318-320 НК РФ).
Темы: Порядок признания доходов и расходов  Объект налогообложения  Расходы, связанные с производством  
- 28.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 28.08.2020 При совершении операций с криптовалютой особый порядок расчета налога на прибыль не установлен
- 05.10.2018 Право компании включать в состав затрат расходы на медосмотры зависит от их «обязательности»
- 29.06.2018 Без авансового отчета принять расходы подотчетного лица нельзя
- 27.08.2020 Расходы на тестирование сотрудников на COVID-19 включаются в состав «прочих»
- 23.05.2019 Бесплатное питание для работников – все ли так просто в налоговом учете?
- 14.05.2019 Электронная оплата госпошлины: как подтвердить расходы?
- 02.11.2023 Основания для выполнения российской организацией функций налогового агента
- 08.06.2023 Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли
- 30.01.2023 Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете
- 29.12.2022 Удаленные работники и покупка канцтоваров сотрудниками – порядок налогового учета
- 22.11.2022 Получение унитарным предприятием имущества от собственника по договору безвозмездного пользования – правила учета
- 01.11.2022 Система вентиляции в арендованном помещении и порядок списания на затраты
- 29.09.2022 Расходы на изготовление режимных табличек для офиса можно отнести на затраты
- 07.04.2022 Компания забронировала сотруднику в командировке отель через турфирму: как принять расходы к учету?
- 28.03.2022 Смета не является обязательным документом для подтверждения расходов по договору подряда
- 16.07.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще
- 05.06.2023
Решением начислены
налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон
- 23.04.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в
- 03.10.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
<
- 12.09.2022
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.Итог: требование у
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 26.06.2023
Оспариваемым решением
предприятию доначислены налог на прибыль, пени, штраф в связи с тем, что предприятие неправомерно отразило в составе расходов по налогу на прибыль за спорный период суммы амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств бюджета г. Москвы.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как амортизируемое имущество, которое получено предприятием в хозяйственное
- 29.05.2023
Обществу доначислен
налог на прибыль: 1) в связи с отнесением к косвенным расходам затрат на вывоз вскрышных пород; 2) по эпизоду распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и готовую продукцию.Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поскольку работы по вывозу вскрышных пород являются технологическим этапом добычи бокситов (руды); 2) Дело передано на новое рассмотрение, поско
- 28.02.2022
Налоговый орган
направил обществу решение о проведении выездной налоговой проверки ввиду представления уточненной декларации по налогу на прибыль с отраженной в ней к уплате суммой налога в меньшем размере. Позднее данное решение направлено обществу повторно в связи с внесенными изменениями относительно предмета проверки.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при формировании первой редакци
- 12.02.2024 Письмо Минфина России от 22.12.2023 г. № 03-03-06/3/124574
- 05.02.2024 Письмо Минфина России от 10.06.2022 г. № 03-03-06/1/55324
- 07.09.2023 Письмо ФНС России от 01.09.2023 г. № КВ-4-3/11208
- 18.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-03-06/1/3395
- 29.01.2024 Письмо Минфина России от 27.12.2023 г. № 03-03-07/126729
- 19.01.2024 Письмо Минфина России от 30.11.2023 г. № 03-03-06/1/115208
- 24.01.2024 Письмо Минфина России от 20.12.2023 г. № 03-03-06/1/123430
- 10.10.2023 Письмо Минфина России от 25.09.2023 г. № 03-03-06/1/91082
- 20.09.2023 Письмо Минфина России от 11.08.2023 г. № 03-03-06/1/75383
Комментарии