Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Международные морские перевозки и льгота по налогу на прибыль

Международные морские перевозки и льгота по налогу на прибыль

Организации следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в перевозках по России

06.09.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

Организация осуществляет морские перевозки из порта г. Новороссийска в иностранный порт наливных грузов (нефтепродуктов). Подтверждает нулевую ставку НДС по ст. 164 НК РФ. Судно находится в распоряжении организации на основании бэрбоутного договора, зарегистрировано в Российском Международном Реестре Судов. Организация пользуется льготой по налогу на прибыль. Наряду с этими операциями она также начала деятельность по перевозкам товара в РФ, например, перевозку груза (нефтепродуктов) из порта г. Порткавказа в порт г. Новороссийска и выдачу его на другое судно. Также осуществляет смешение нефтепродуктов на судне и выставляет реализацию контрагенту.

Подпадают ли новые виды деятельности под льготу, предусмотренную пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ? Если нет, то как учитывать расходы и доходы от деятельности? Каковы особенности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если судно используется для осуществления перевозок грузов, при которых пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах РФ, положения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются.

При этом организации следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в перевозках по России.

Обоснование вывода:

Если судно используется для осуществления перевозок грузов, при которых пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах РФ, то положения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются (письма Минфина России от 05.03.2018 N 03-03-06/1/13659, от 11.02.2016 N 03-03-06/1/7299, от 13.01.2016 N 03-03-06/1/418).

В таком случае организации следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в перевозках по России.

При этом в отношении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, Минфин России и ФНС России предлагают распределять такие расходы пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика на основании п. 1 ст. 272 НК РФ (письма Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/1/31, от 30.11.2009 N 03-03-06/1/777, от 08.07.2008 N 03-03-06/1/390, ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15506@).

Таким образом, налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций будет определяться только по деятельности, связанной с каботажными перевозками.

Определить сумму расходов, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, можно по следующей формуле:

Сумма расходов, относящихся к каботажным перевозкам = (Доход от деятельности по каботажным перевозкам / Доход от обоих видов деятельности) х Сумма расходов.

Рассмотрим на примере.

Доход от деятельности по международным перевозкам за отчетный период составил 700 000 руб.

Доход от деятельности по каботажным перевозкам - 300 000 руб.

Всего доход от обоих видов деятельности составил 1 000 000 руб. (700 000 + 300 000).

Общая сумма расходов в целях осуществления обоих видов деятельности, которые невозможно прямо отнести к тому или иному виду, составила 400 000 руб.

Определим сумму, которую можно отнести в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по приведенной выше формуле:

(300 000 руб. / 1 000 000 руб.) х 400 000 руб. = 120 000 руб.

Остальная сумма расходов 280 000 руб. для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как относится к деятельности по эксплуатации судов в международных перевозках.

Еще раз обращаем внимание, пропорциональному распределению подлежат только те расходы, в отношении которых нельзя четко установить, в отношении какого вида деятельности они были осуществлены, т.е. те затраты, которые невозможно выделить с помощью прямого счета. Например, в полной мере это относится к общехозяйственным расходам. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации распределению также могут подлежать и такие расходы, как заработная плата экипажей, а также фрахтовые платежи и другие расходы.

В том случае, если можно установить факт прямого использования приобретенных товаров (работ, услуг) именно в целях осуществления каждого конкретного вида деятельности, произведенные расходы по таким товарам (работам, услугам) пропорциональному распределению не подлежат.

То есть если расходы можно прямо отнести к деятельности по каботажным перевозкам, они должны быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме. Расходы, которые можно прямо отнести к деятельности по международным перевозкам, из расчета налоговой базы по налогу на прибыль исключаются.

Порядок ведения раздельного учета, а также перечень доходов и расходов, подлежащих раздельному учету, должен быть установлен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

При этом к вопросам раздельного учета могут быть отнесены вопросы учета как прямых расходов (учитываемых в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство"), так и косвенных расходов (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п.), а также вопросы учета расходов для целей формирования себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) (ст.ст. 318-320 НК РФ).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок признания доходов и расходов
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все новости по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все статьи по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
  • 16.07.2023  

    Оспариваемым решением обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с необоснованным занижением обществом налоговой базы по налогу на прибыль.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имуще

  • 05.06.2023  

    Решением начислены налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.

    Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон

  • 23.04.2023  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф, установив факт необоснованного отнесения им в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по приобретению реализованных земельных участков.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что в случае реализации сформированной налогоплательщиком доли в уставном капитале, в


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 03.10.2022  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.

    <

  • 12.09.2022  

    Налоговый орган доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.

    Итог: требование у

  • 24.08.2022  

    Начислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс


Вся судебная практика по этой теме »

Расходы, связанные с производством
  • 26.06.2023  

    Оспариваемым решением предприятию доначислены налог на прибыль, пени, штраф в связи с тем, что предприятие неправомерно отразило в составе расходов по налогу на прибыль за спорный период суммы амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств бюджета г. Москвы.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как амортизируемое имущество, которое получено предприятием в хозяйственное

  • 29.05.2023  

    Обществу доначислен налог на прибыль: 1) в связи с отнесением к косвенным расходам затрат на вывоз вскрышных пород; 2) по эпизоду распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и готовую продукцию.

    Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поскольку работы по вывозу вскрышных пород являются технологическим этапом добычи бокситов (руды); 2) Дело передано на новое рассмотрение, поско

  • 28.02.2022  

    Налоговый орган направил обществу решение о проведении выездной налоговой проверки ввиду представления уточненной декларации по налогу на прибыль с отраженной в ней к уплате суммой налога в меньшем размере. Позднее данное решение направлено обществу повторно в связи с внесенными изменениями относительно предмета проверки.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при формировании первой редакци


Вся судебная практика по этой теме »