Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Международные морские перевозки и льгота по налогу на прибыль

Международные морские перевозки и льгота по налогу на прибыль

Организации следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в перевозках по России

06.09.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

Организация осуществляет морские перевозки из порта г. Новороссийска в иностранный порт наливных грузов (нефтепродуктов). Подтверждает нулевую ставку НДС по ст. 164 НК РФ. Судно находится в распоряжении организации на основании бэрбоутного договора, зарегистрировано в Российском Международном Реестре Судов. Организация пользуется льготой по налогу на прибыль. Наряду с этими операциями она также начала деятельность по перевозкам товара в РФ, например, перевозку груза (нефтепродуктов) из порта г. Порткавказа в порт г. Новороссийска и выдачу его на другое судно. Также осуществляет смешение нефтепродуктов на судне и выставляет реализацию контрагенту.

Подпадают ли новые виды деятельности под льготу, предусмотренную пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ? Если нет, то как учитывать расходы и доходы от деятельности? Каковы особенности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если судно используется для осуществления перевозок грузов, при которых пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах РФ, положения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются.

При этом организации следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в перевозках по России.

Обоснование вывода:

Если судно используется для осуществления перевозок грузов, при которых пункт отправления и пункт назначения находятся в пределах РФ, то положения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются (письма Минфина России от 05.03.2018 N 03-03-06/1/13659, от 11.02.2016 N 03-03-06/1/7299, от 13.01.2016 N 03-03-06/1/418).

В таком случае организации следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в перевозках по России.

При этом в отношении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, Минфин России и ФНС России предлагают распределять такие расходы пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика на основании п. 1 ст. 272 НК РФ (письма Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/1/31, от 30.11.2009 N 03-03-06/1/777, от 08.07.2008 N 03-03-06/1/390, ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15506@).

Таким образом, налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций будет определяться только по деятельности, связанной с каботажными перевозками.

Определить сумму расходов, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, можно по следующей формуле:

Сумма расходов, относящихся к каботажным перевозкам = (Доход от деятельности по каботажным перевозкам / Доход от обоих видов деятельности) х Сумма расходов.

Рассмотрим на примере.

Доход от деятельности по международным перевозкам за отчетный период составил 700 000 руб.

Доход от деятельности по каботажным перевозкам - 300 000 руб.

Всего доход от обоих видов деятельности составил 1 000 000 руб. (700 000 + 300 000).

Общая сумма расходов в целях осуществления обоих видов деятельности, которые невозможно прямо отнести к тому или иному виду, составила 400 000 руб.

Определим сумму, которую можно отнести в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по приведенной выше формуле:

(300 000 руб. / 1 000 000 руб.) х 400 000 руб. = 120 000 руб.

Остальная сумма расходов 280 000 руб. для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как относится к деятельности по эксплуатации судов в международных перевозках.

Еще раз обращаем внимание, пропорциональному распределению подлежат только те расходы, в отношении которых нельзя четко установить, в отношении какого вида деятельности они были осуществлены, т.е. те затраты, которые невозможно выделить с помощью прямого счета. Например, в полной мере это относится к общехозяйственным расходам. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации распределению также могут подлежать и такие расходы, как заработная плата экипажей, а также фрахтовые платежи и другие расходы.

В том случае, если можно установить факт прямого использования приобретенных товаров (работ, услуг) именно в целях осуществления каждого конкретного вида деятельности, произведенные расходы по таким товарам (работам, услугам) пропорциональному распределению не подлежат.

То есть если расходы можно прямо отнести к деятельности по каботажным перевозкам, они должны быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме. Расходы, которые можно прямо отнести к деятельности по международным перевозкам, из расчета налоговой базы по налогу на прибыль исключаются.

Порядок ведения раздельного учета, а также перечень доходов и расходов, подлежащих раздельному учету, должен быть установлен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

При этом к вопросам раздельного учета могут быть отнесены вопросы учета как прямых расходов (учитываемых в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство"), так и косвенных расходов (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п.), а также вопросы учета расходов для целей формирования себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) (ст.ст. 318-320 НК РФ).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок признания доходов и расходов
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все новости по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все статьи по этой теме »

Порядок признания доходов и расходов
  • 29.04.2020  

    Начислены налог на прибыль, пени, штраф по мотиву неверного исчисления предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, что привело к завышению внереализационных расходов и занижению налоговой базы.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налогоплательщик имел непогашенный долг по договору займа перед взаимозависимым лицом, который превышал величину его

  • 30.03.2020  

    Налоговый орган начислил налог на прибыль, пени, штраф ввиду неправомерного включения в состав расходов затрат на субаренду нежилых помещений и перевозку товара.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорные помещения использовались налогоплательщиком в течение длительного времени, договоры субаренды носили формальный характер, установлено одновременное заключение договора аренды помещен

  • 12.02.2020  

    По результатам выездной проверки налогоплательщику доначислены налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным включением в состав расходов по налогу затрат на оказание рекламных услуг.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорный контрагент реальных услуг для налогоплательщика по организации рекламы на федеральных каналах не оказывал, контрагент являлся технической организацией,


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
  • 03.06.2019  

    Основанием для доначислений по налогу на прибыль и НДС послужил вывод инспекции о том, что заявитель необоснованно включил в состав косвенных расходов затраты в виде нагрузочных потерь, возникших на оптовом рынке электроэнергии, а также заявил налоговые вычеты по данным расходам.

    Итог: суд отклонил доводы инспекции о том, что в рассматриваемом случае приобретенный на опто

  • 22.04.2019  

    Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России в части доначисления налога на прибыль в размере по операциям с ЧАО.

    Итог: рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований общества, суды пришли к выводу, что обществом была проведена контрольная инвентаризация после оформленных ранее результа

  • 10.12.2018  

    По мнению инспекции, включение в состав Соглашения об отступном от 13.12.2012 г. № 2 условий о погашении договора займа за счет предоставленного имущества ЗАО и дальнейшая корректировка регистров налогового учета повлекли получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2012 год. В ходе проверки инспекция установила наличие особых форм расчетов и сроков платеже


Вся судебная практика по этой теме »

Расходы, связанные с производством
  • 19.11.2018  

    Основанием для начисления 1,7 млн руб. налога на прибыль послужил вывод инспекции о том, что в отсутствие надлежаще оформленных первичных документов общество неправомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, образовавшегося в предыдущих налоговых периодах у ОАО.

    Итог: суды поддержали позицию инспекции. Первичные документы, подтверждающие указанны

  • 22.10.2018  

    По мнению налогового органа компания незаконно отразила в составе внереализационных расходов курсовые разницы и проценты по долговым обязательствам.

    Итог: в удовлетворении заявленных требований было отказано, потому что доводы налогового органа были подтверждены.

  • 10.09.2018  

    Как верно указано судами, для целей налогообложения (списания в состав резерва по сомнительным долгам просроченной задолженности, обеспеченной залогом) не имеет правового значения факт использования товара и невозможности его возврата в натуре, в данном случае определяющим является отнесение задолженности к сомнительной в соответствии со статьей 266 НК РФ.


Вся судебная практика по этой теме »